营改增背景下燃气行业税收筹划

辜丽萍

[摘    要] 在2016年5月1日营业税改增值税政策全面贯彻实施后，增值税取代了原有的营业税，原本征收营业税的业务，现在全部改征增值税。这样的变化对城市燃气企业造成了很大的影响。本文以燃气行业的GR公司为研究对象，参照企业实际情况提出税收筹划建议，凸出在税制改革背景下企业税收筹划对企业发展的重要性，引起企业层面对税收制度的重视与学习，同时也为其他同类燃气企业避免税收风险、合理节税提供有益的参考。

[关键词] 营改增;税收筹划;燃气行业

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 023

[中图分类号] F275    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）21- 0059- 03

1      GR公司情况简介

1.1   GR公司基本情况概述

GR公司成立于1995年，并于2017年在上海证券交易所上市。其主要经营的业务范围有天然气的输送、销售;配套燃气具的销售及维修服务;还包括电力和热力的生产、供应及销售服务;城市燃气管道工程的设计、施工以及维修;GR公司的营收主要来源于天然气销售、天然气入户安装以及供热业务。

经过多年发展，GR公司拥有40家全资、控股子公司，16家参股企业，已成为其所在省内供气量最大、管网覆盖區域最广的城市燃气专业运营商。GR公司在其注册地所在省内拥有三条天然气支线管道，并且取得了省内大部分地区的管道燃气特许经营权，范围覆盖了省内主要城市、核心经济区和主要工业园区。GR公司在其经营区域内致力于自主完成设计、建设及运行管理LNG接收储备供应站、LNG综合站、L-CNG加气站、CNG加气站等各类场站。

1.2   GR公司经营情况概括

从GR公司近三年的利润表中可以看出，其营业收入、营业利润和利润总额等经营指标均实现稳步增长，从2017年到2018年营业收入从27.79亿涨到36.06亿，同比增长了26.75%;营业利润同比增长了22.48%;利润总额同比增长20.24%。 该公司近年来经营状况良好因此具有进行税收筹划的空间。

从GR公司相关财务指标的分析中可以窥见GR公司近两年的经营状况。GR公司2018年资产负债率为65.71%，高于行业均值58.19%，且速动比率为0.37，说明企业存在偿还流动负债的风险。而总资产增长率从2017年的1.28%到2018年的6.39%，说明公司规模加速扩张。

GR公司在2018年的销售毛利率指标为19.3%，与2017年相比下降了2.6个百分点。GR公司认为这是由于燃气行业由政府定价特殊性及今年安装成本上升等原因造成。将销售毛利率指标分解来看，可以发现天然气入户安装业务是贡献毛利最高的业务，达到了63.7%，其次是天然气销售业务，毛利贡献39.2%。

2   GR公司纳税现状

2.1   GR公司纳税情况分析

GR公司所缴纳的税种包括：增值税、企业所得税、个人所得税、房产税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、城镇土地使用税、契税、印花税等。

从GR公司近三年披露的年报中可以看出，GR公司在2018年应该缴纳的增值税总额为1 757.21万元、应该缴纳的企业所得税总额为1 182.34万元、应该缴纳的税费合计为3 230.08万元。2018年实际缴纳的城市维护建设税为436.18万元、教育附加费342.65万元、营业税金及附加合计1 950.96万元。此外可以看出，在“营改增”以后，GR公司缴纳的增值税和企业所得税比“营改增”之前所缴纳的税额相对减少。可见，“营改增”政策有助于燃气行业降低税负。而企业2018年所缴纳的企业所得税和增值税较2017年同期有所增长，其主要原因是GR公司的天然气销售业务和天然气安装业务的收入不断增加，企业规模不断扩大，使得企业利润总额增加导致的。从总体来看，GR公司2018年的税收贡献为5 181.05万元。

2.2   GR公司税收负担水平分析

企业的税负水平可以用所缴纳的税款占其营业收入或利润总额的比重来表示。如表1、表2所示。

数据来源：由GR公司2016-2018年年报资料整理

数据来源：由GR公司2016-2018年年报资料整理

从GR公司近三年来的申报数据可以看出公司税收负担率一般，企业所得税税负率在2018年降为6.24%，主要是由于享受国家西部大开发战略的税收优惠政策。而增值税税率由2016年的17.67%降为2018年的9.27%，主要是受到“营改增”政策的影响。

3      “营改增”背景下燃气行业存在的税收风险

首先，“营改增”政策全面实施后，增值税成为我国重要税种，而增值税专用发票的管理也变得尤为重要。如管理不当，不仅容易造成企业偷税漏税，也为其合作企业带来风险。因此，增值税专用发票需要用更加严格的手段来管理。增值税专用发票的开具、取得在《税收征收管理办法》和《刑法》中都有相关的记载。也就是说，如果企业通过不法手段取得或者开具增值税专用发票，有可能面临行政处罚和刑事处罚的双重处罚。需要燃气企业在收到增值税专用发票的时候认真核定，避免税收法律风险。

其次，我国没有针对燃气行业的专门的税收制度，现有税收政策对天然气开采行业的关注度又不足。燃气行业产业链比较特殊，其上游天然气开采企业的发展会制约下游企业的发展。比如，天然气开采企业前期亏损不能在企业所得税可弥补亏损年度内完全弥补;缺少对投资回报率较低气田的政策鼓励等问题影响了天然气生产企业开采的积极性，制约了天然气开采业的发展，从而导致天然气下游产业发展缓慢。

最后，“营改增”政策范围扩大之后，将建筑业也纳入到增值税管理条例中来，对符合条件的建筑服务征收9%的增值税。该项变革对燃气企业的相关业务产生影响，如燃气企业的安装服务、管道建设业务、入户安装、整改维修等业务。由于企业在相关业务的会计核算上并没有将适用不同税率的业务分开核算，导致企业面临被从高税率征收增值税的风险。

4      GR公司的税收筹划

4.1   销项税额的筹划

目前GR公司既向客户销售天然气，也向客户销售燃气具、服务，提供燃气工程设计、施工、维修等适用不同税率的业务，但是GR公司没有将销售天然气的收入和销售配套燃气具的收入进行分开核算。在2019年4月1日起实行的最新增值税税率中规定，配套燃气具的销售适用13%的增值税税率，提供的建筑服务、现代服务适用6%的增值税税率，管道运输、燃气安装工程、销售管道天然气等业务适用9%增值税税率。由于GR公司属于同时销售配套燃气具和天然气两种不同适用不同税率的产品，可以进行相应的税收筹划，降低GR公司在这项业务上面所缴纳的增值税额。

针对GR公司该项业务的具体税收筹划方案为：首先，GR公司在销售这两种产品的时候一定要分开签订两份销售合同，一份是销售配套燃气具的合同，一份是销售天然气的合同。其次，需要GR公司在会计上分别核算两种的产品的成本、收入。最后，GR公司，在产品出庫的时候需要分别填列不同的出库单。只有将适用不同增值税税率的产品在会计上分开核算，才能避免从高适用税率，导致多缴纳增值税的现象发生。

4.2   “营改增”后，燃气管道初装业务的进项抵扣筹划

在2016年5月1日全面实施“营改增”政策后，规定将燃气企业的管道初装业务归属于建筑服务，按照9%的增值税税率征收增值税，或者按照简易计税法的3%的税率征收增值税。此外，对于在燃气管道建设中投入使用的管道等材料费，GR公司作为一般纳税人是可以按照增值税扣税凭证注明或计算的进项税额从销项税额中抵扣的。

此外，小区建筑规划红线内燃气管道和设施，一直产权归属不明，使得燃气企业的相关会计核算也模糊不清。2007年出台的物权法，将这两部分管道、设施（由小区建筑规划红线和表前阀所划分出来的两部分燃气管道、设施）的产权归属问题进行了明确划分。“营改增”后，增值税法规定燃气企业的管道初装业务除采用简易计税方法计税的项目外，小区建筑规划红线内的燃气管道与设施，用于增值税应税项目的，其产生的进项税额是可以抵扣的。但是由于可抵扣的进项项目采购来源不同，可以抵扣的税率也不尽相同。

因此，GR公司在对涉及类似业务方面的税收筹划时，一定要慎重选择管道材料的供应商，主要需要考虑供应商可以开具的增值税发票是否为专用发票、可以抵扣的税率以及供应商开出的材料价格等等。

4.3   燃气管道安装工程的税收筹划

GR公司的主营业务涉及城市燃气工程设计、施工、维修等业务。而城市燃气施工在项目实施过程中，往往会发生同当地村民的征地拆迁补偿费发放及占用农田的青苗补偿费等此类支出。对于此部分项目的成本支出，无法取得增值税专用发票，不能进行进项抵扣。因此，在管网铺设设计的时候需要考虑该情况，尽可能避开。

燃气管道安装工程属于劳动密集型业务。GR公司可以积极尝试劳务购买，因为这样能够充分利用进项税抵扣的优势，从而有利于降低燃气企业的税收负担，大大降低燃气企业的运营成本。

4.4   GR公司所得税税收筹划

从GR公司的财务报表分析中可以看出，GR公司正处于规模扩张时期，急需大量的资金投入。同时，在GR公司2018年的年报中也可以了解到，GR公司在2018年获得了当地政府1 245.39万元的政府补贴，相较于2017年收到的政府补贴148.05万元，同期增长了1 097.34万元。在税法上规定，政府补助属于不征税收入，GR公司可以配合企业自身的战略发展目标，向当地政府申请更多的政府补贴。一方面GR公司可以获得大量无息收入，一方面又可以降低企业自身企业所得税负担。

5      总    结

“营改增”政策的全面贯彻实施，标志着我国税制改革又往前迈出一大步。随着税制改革的推进，增值税的税控系统已经相当严密，增值税的抵扣链条也更加的完善。严密的增值税税控系统、完整的增值税抵扣链条等可以有效防范企业的偷税漏税行为。本文以GR公司为例，进行天然气行业的税收筹划案例分析，既对GR公司减轻税负压力、减少成本、提高经营效益具有重要意义，也对同行业内的其他企业有借鉴意义。天然气企业应该重视税收筹划在企业财务决策中的作用，特别是在“营改增”政策全面实施后，企业更应该重视政策改变对企业业务带来的影响。天然气企业应该结合自身公司经营发展目标和发展战略，制订适合自身实际情况的税收筹划方案，促进企业的发展。

主要参考文献

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[3]董慧.营改增对燃气行业的财税影响和应对措施[J].财会学习，2017（18）：150-151.