基于会计政策选择的企业纳税筹划研究

摘  要：当今经济快速发展，各大企业间的竞争愈加激烈，我国企业会计朝着灵活化与复杂化的方向发展，会计政策在企业的日常生产经营、核算领域中占据较大的比重。正因为如此，纳税筹划越来越受到企业的关注。本文对会计政策选择的纳税筹划进行了深入研究。通过国内外学者收筹划的不同观点，引出税收筹划与会计政策的理论分析。可以说，为了提升企业自身价值，降低税收风险和减少企业税负已经势在必行。

关键词：会计政策;纳税;筹划

一、引言

随着经济日新月异的变化，企业治理结构的逐渐完善以及对所得税纳税问题的深入研究，将减少纳税成本，实现企业价值最大化已经成为企业管理的核心目标。但由于企业经济业务具备繁复性，一些政策不再适用于纳税经管，从而导致企业税收成本增加，纳税危机以及损失增加等问题，使企业核心目标遭遇阻碍。基于会计政策选择进行税收筹划具有操作简单、成本低、不改变企业日常生产经营活动的特点。企业不仅能遵循章程纳税，又能采用税法规定的优惠政策。因此，在为谋求最大税收利益、实现企业价值最大化和维护自身合法权益等方面中扮演着极其重要的角色。那么，基于会计政策的选择来分析其在纳税筹划以及纳税筹划在企业会计政策选择中是如何发挥作用的，这是文章要探讨的主要内容。

二、文献综述

英国学者首先提出纳税筹划这一概念，他们提出在法律容许的范围内，纳税人基于相关的会计政策，选择正当的纳税筹划方案，以自身的生产经营与投资等活动，来削减自身税负或者延迟缴纳税款的行为。Myron S.Scholes和Mark A.Wolfson（1992）提出：税收负担最小化的本质其实就是不考虑交易成本，从实际意义上讲，纳税筹划与各方利益息息相关并受之影响，它非常重视显性和隐性税收、税收成本和非税成本，并且理论性分析经营、投资和融资活动是如何受到税收因素的影响的，从而实现有效的纳税筹划。梅格斯（2003）谈到美国联邦所得税如此复杂的事实，它为企业谋生提供了详细的税收筹划。目前，许多企业聘请税务专家来讨论和分析企业在重大经营决策中的税收影响，并制定合理的减税方案。

国内方面，纳税筹划研究主要分成规范研究和实证研究。

（1）规范研究的要点：盖地（2001）提出税收会计的核心是税法和财务会计准则，两者是矛盾和协调的。要想在这两者之间取得相对的平衡，需要对税务筹划加以重视，尤其是节税筹划和避税筹划。

（2）实证研究的要点：以周戌玲（2016）为例，她以重庆J公司为例，对J公司税收筹划的现状进行分析研究，发现固定资产折旧方法在税收筹划过程中的效率较低，财产摊销不合理，投资产生的税负大，在此基础上，提出了相应的改良举措：选择适当的折旧方法，运用财产摊销法进行税收筹划，降低投资行为导致的税负，灵活运用税收优惠政策，加强公司所得税管理。因此，以纳税筹划为基础来探究会计政策选择，可以削减企业税负，达到企业价值最大化;但是筹划风险、人才、整体观念等方面依旧存在问题，所以说，对纳税筹划的理论和实践方面还要进行更加深入的分析。

三、会计政策与纳税筹划的相关理论概述

（1）会计政策的概念与分类

《企业会计准则》第二十八条规定，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所使用的原则、基础和会计方法。企业所采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期间应当保持一致，不得随意变更。我国企业会计政策分为两类：一类是固定的会计政策，如会计报表的格式、收益成本的确认原则、账户的币种、会计期间的划分等;一类是可选择的会计政策，比如固定资产计价与折旧方式、投资性房地产计提与折旧、税收优惠政策、三大销售费用的分摊、存货计价方法等。为了能够符合企业自身特点，灵活选择会计政策，因此，企业应该选择第二类进行纳税筹划，它可以帮助企业解决经济问题、调解经济冲突、分配经济收益。当我们做出不同的会计政策选择时，企业关联的利益团体就会受到不同的影响。

（2）基于会计政策选择的企业纳税筹划原则

在会计政策的基础上，制定税务筹划方案，要求企业深入分析会计政策和纳税筹划的概念，既要遵照会计政策选择原则，又要遵照税收筹划原则。众所周知，会计政策与企业的相关利益是挂钩的，它不是个容易让人理解的概念。因此，企业要多注重内部环境与外部因素，针对行业与项目的差异，采取不同的会计政策。这就要求企业重点遵循下列原则：

1.一贯性原则。按照会计原则规定，企业一旦选定了某些会计政策，不能轻易变更，如果会计政策不再适用于该企业，不能更好的帮助企业节税，可申请变更。

2.专业性原则。企业应当建立税务筹划机关，建立強大的团队人员，严于律己，加强职业道德，当然，大额聘请专业的税务机关也是可行的。

3.成本效益原则。简单、可操作性强的会计政策，可以帮助企业降低成本。产生的成本比受益少，对于纳税筹划来说，是难能可贵的。

（3）纳税筹划、偷税、避税和节税的区别

纳税筹划也称节税，它是指在法律范围内合理安排日常生产经营、决策等活动，并制定一系列完善的、可选择的税收筹划方案，以使企业价值达到最大化。

纳税筹划充分具备以下特征：专业性、合法性、目的性、筹划性、时效性与政策导向性。但是它也存在意识形态、经济、竞争与战略等风险。在当今竞争如此激烈的情况下，为了避免以及降低这些风险，我们应当采取以下几点措施：提高纳税筹划风险意识;完善内部控制;加强内部监督;合理安排纳税筹划方案;提升纳税筹划者专业水平。

四、关于会计政策选择与纳税筹划的政策建议

（1）合理分摊费用

收入-费用=利润，企业只有使费用达到最小化才能实现高利润。简而言之，就是要对发生的各项费用进行合理分摊，以三大费用为例，合理分摊与抵扣广告费用与业务招待费用，寻求最少的必要支出，在会计科目中追求平衡，最大限度的将费用纳入成本，达到税负最小化。

（2）充分利用税收优惠

主营业务收入如果超过企业总收入的70%，便能够享受到西部大开发税收优惠政策。这样一来，就要求企业在主营业务收入上进行合理的调整与划分。理由如下：高新技术企业，其销售的软件具有较高的科技含量，且对外出口销售;由于内外部环境的变化以及企业科技水平的提高，可以由外购产品变成自主研发;现在许多企业的产品契合国家重点鼓励发展的产品，响应国家号召。

（3）遵循成本效益原则

成本效益原则是企业实施纳税筹划的基础原则，其本质就是达成企业税后利益最大化。因此，企业不能贪图短期缴纳税款少的方案，要从长远目标来看，遵照成本效益准则，帮助企业节税，达到税负最小化。

（4）实时跟踪与绩效评价

当会计政策实施后，纳税筹划部门需要不定期的对筹划过程、结果进行分析、评价。如果相关人员没有施行纳税筹划，筹划部门需要对此做出提醒;当一些会计政策不再适用于企业时，协助企业节约税收是不正当的，税务筹划部门应组织员工重新选择有效的会计政策进行税务筹划。此外，筹划部门需要对纳税筹划质量、影响进行分析、总结与评价，评判纳税筹划是不是已经达到企业预期的目标。

（5）完善内部控制制度

一个企业必须要有健全且完善的内部控制制度，它是以综合分析企业日常经营、生产状况为基础，内部制定与实施的系统化的政策及程序，对企业的发展起着至关重要的作用。因此，企业在制定纳税筹划方案时，要对其流程进行严格的管理，比如岗位责任制、授权审批制、内部监督、绩效综合评价以及风险评估等。

五、结语

总的来说，纳税筹划正在以一种新颖的管理方法呈现在大众面前，在企业管理中发挥着核心的作用，因而可知，为了确保提高企业收益最大化与生产经营效益，这就要求企业必须准确掌握纳税筹划的含义，切切实实地执行国家相关的政策，遵循成本效益相匹配原则，采用先进的科学技术，有效地降低纳税筹划风险，合理实施税负转嫁，创造良好优秀的氛围环境，造就专业杰出的筹划者，只有这样才能在现代经济社会中提高自身竞争力并成为领头羊。

參考文献

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[3]马为.企业纳税筹划中的风险问题及应对策略探索[J].中国市场，2019（26）：160+164

作者简介：曾红（1984-10），女，汉族，湖北省武汉市人，管理学硕士，讲师，单位：武汉工商学院。