集团预算管理中预算松弛问题研究及对策

黄新峰

集团预算管理工作中，预算松弛现象的出现是由于管理机制不完善、预算工作人员未能科学分析和严格管控，再加上相应的监督职能缺失等造成的。预算管理存在的价值，主要是为集团整体管控发挥有效的引导作用。预算松弛会导致预算方案出现形式化倾向，不能给实际工作发挥指引作用，影响企业目标的实现。因此，加强集团预算管理松弛问题分析，找准问题，从机制调整和人员专业化水平提升等方面改进，多方面协调，能有效提升集团预算管理水平。

一、预算松弛的含义

预算松弛定义为：编制和完成某项预算任务时，有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。既发生在预算编制的过程中，也发生在后期预算执行的过程中，是企业预算工作中普遍存在，并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题。

二、集团预算管理中预算松弛存在问题及原因分析

（一）预算系统内部管理科学化协调水平较低，出现预算松弛的现象

集团预算管理工作进行中预算松弛出现，首先来自于预算系统内部管理存在不协调的现象。主要表现在预算参与、预算目标以及预算强调三个方面。具体而言，首先，预算参与力度低下。这一工作进行需要集团在统一化管理下，引导各个层级的人员参与到预算编制和相关工作商讨确定中。如果实际预算编制中，未能提供有效的商讨交流平台、及时就各个层级人员的信息收集总结，导致信息出现不对称、与预算有关的利益未能有效协调，将会间接的导致预算松弛的现象。其次，预算目标设置不科学。当前集团预算管理工作中，存在着预算目标不清晰的现象，预算目标过于模糊未能给实际预算编制发挥有效的引导作用。比较突出的则是，当前大型国有企业预算管理中，预算目标设置过于主观，未能与实际状况相符合，导致实际可操作性差。最后，预算强调工作不到位。这一现象出现主要是由于集团管理人员未能及时针对参与预算方案执行和编制人员业绩的科学化评估，未能发挥有效的制约和引导激励作用，必然导致某些人员为了个人私利导致预算出现松弛的不良现象。整体上而言，内部原因是导致预算松弛现象出现的根本原因，为了积极改进这一问题，需要健全预算内部管理体制机制。

（二）预算管控目标未能达成一致，导致预算出现松弛现象

集团预算管理工作中，预算管控所有者和代理人未能就集团运行制定一致性的目标，所有者和代理人就目标管理有着不同的设定，那么反馈到预算管理中，必将导致预算出现松弛现象。社会主义市场经济条件下，集团所有者为了追求自身利益的最大化，往往都会选择科学的、专业的经营代理人针对集团运行制定决策，并且控制和监督决策落实。集团代理人工作内容涉及企业员工工资和项目投资金额等方面的管控，代理人与集团成本管控起着非常直接的联系。但是，集团代理人员在管控方案制定中，需要与所有者保持一致，如果目标设定未能与所有者运行利益一致，对于预算执行状况存在不同见解，无法实施严格、合理的管控，预算执行未能与奖惩和激励制度相结合，预算必将出现松弛现象。此外，集团预算代理人员为了能够从工资设定和岗位升迁中，为自身谋取更多的利益，则会选择指定相对松弛的预算，同样导致预算出现松弛的现象。

（三）预算公平未能有效保证，导致预算出现松弛现象

当前，集团预算管理工作进行中，由于预算所有者和代理人之间就预算管理工作未能有效沟通交流，导致双方在信息沟通方面存在不畅通的现象，预算代理人和所有者之间缺乏信任度，双方人员各自为政，导致预算失去公平，导致预算管理未能严格按照相关规范标准落实，预算出现松弛现象。如，大型国有企业的下属集团代理人在预算执行中，发现受到来自所有者的不公平待遇，那么代理人则会对所有者失去信任感，丧失工作信息，无论是下一个项目预算编制还是预算执行目标则会刻意出现忽视管理的现象，导致预算出现松弛问题。

（四）不确定因素未能有效管控，导致预算出现松弛现象

预算编制方案的科学化形成需要集团代理人在立足当下及展望未来发展基础上，科学管理、有效评估预测，促使预算编制方案价值充分发挥出来。但是，在预算编制工作进行中，同样能够认识到预算编制是一个动态化的过程，当年工作与往年工作可能存在不一致的现象。因此，预算管理不但要与企业发展相符合，而且要与集团动态经营活动相适应，为预算编制工作后期有效制定奠定基础，促使预算价值充分发挥出来。基于以上分析，在预算编制工作中，工作人员首先要针对市场经济发展存在的不确定现象分析，评估其中存在的不确定因素；如果缺乏经验，未能有效分析、评估可能存在的潜在风险，对于不确定因素风险评估工作未能到位，评估失去合理性，即使存在风险评估工作，同样会导致预算编制出现松弛的现象。如，当前集团部分代理人在预算管控中，为了有效规避风险的出现，预算编制工作进行中会通过高估成本、低估收入的方式实现，通过夸大成本预算编制，降低产品销售价格等维护自身利益。这种不科学的方式从长远层面上必将给集团有效管控带来不良影响。

集团预算管理问题改进对策分析

（一）明确管控预算目标，积极完善相关激励机制

集团预算管理工作进行中，为了提升预算执行管控水平，集团所有者和代理人之间需要保持目标一致性，在一致性的目标引导下，为集团预算管理方案形成和执行发挥有效的约束引导作用。集团代理人和所有者目标的一致性，需要达到合理的、最佳的管理状态，这就需要立足集团长远发展层面上，综合市场发展状况，评估可能存在的不确定因素，保证目标最终形成具有较强的可行性和可操作性。此外，为了促使目标在所有者和代理人之间有效落实，形成最佳的激励机制也是非常必要的。激励机制评估完善中，一方面，建设多维的管理指标，在主观、客观因素融合下，能够立足财务管理、创新发展等角度上，向着调动代理人的积极性，完善激励评价体系；另一方面，加强对预算制定的考核评估，根据实际评估状况，及时调整预算执行存在问题，保证一切预算工作严格按照规范标准落实，控制防止或减少松弛现象的出现。

（二）健全预算内部管理体系，从根本上杜绝或减少预算松弛现象

集团预算管理工作进行中，为了从根本上杜绝或减少预算松弛现象，健全预算内部管理体系有着非常必要作用。在实际预算内部管理体系健全中，如，积极引进国外集团预算管理中所倡导使用的诱导真实报酬方案，通过量化计算方法，通过实现签订契约报酬方案，从而诱导参与人员能够办正事、说真话，全面真实参与到预算方案执行中。在诱导方案制定中，集团管理人员要避免将参与人员利益与预算执行完成情况直接相关，只有切实促使预算参与人员意识到自身利益最大化不可从预算执行中直接获得，那么才能从根本上杜绝人员为了私利刻意导致预算出现松弛的现象。

（三）提升信息沟通交流，加强内部审计工作落实。

集团预算管理工作中，信息及时沟通交流，提升信息的对称性，同时加强内部审计工作对于避免预算出现松弛的不良现象起着非常重要的作用。实际落实中，加强对代理人员所反馈数据信息的审计，一旦发现虚假信息，严格按制度进行惩罚，提高违法违规成本。此外，信息化交流机制在沟通交流中作用的发挥，通过在线沟通和在线交流平台的建设促使信息有效传递，减轻工作人员压力，信息在上下级之间共享沟通，明确中间信息沟通监督机制作用的发挥，促使预算管理信息互通有无。

小结

综上所述，集团预算管理工作进行中，针对实际存在问题，能够从明确预算管控目标、健全预算内部管理体系基础上以及提升信息沟通交流等方面落实，全面沟通交流，控制预算松弛显现，提升预算管理水平。