审计整改闭环管理机制的构建与实践 X

易勇平 许超 刘世佳

[关键词]审计整改    闭环管理    机制建设    成果运用

审

中国人民财产保险股份有限公司（以下简称财险公司）高度重视审计整改工作。针对过往内外部审计整改中存在的职责不清、责任不明以及有些问题整改不到位、屡审屡犯等现象，为有效解决审计检查发现问题并进一步完善公司治理体系、健全内部审计组织、加强审计队伍建设，2011年，财险公司在总部正式确立了审计整改闭环管理机制，大大增强了审计发现问题整改的效率和效果。结合新时代内部审计工作新要求，立规矩、明职责、力推动、重督促、优流程，形成审计整改“高层重视、总部推动、中心督促、基层配合”的良好局面。

一、审计整改闭环管理机制的构建流程

财险公司加强审计整改闭环管理工作，强化内部审计部门与总部管理职能部门的沟通协调，畅通审计整改评估反馈渠道，对审计人员业务素质也提出了更高的标准和要求。

（一）建章立制，营造内部审计整改环境

内部环境是审计整改闭环管理机制建立健全的基础和有效实施的保障。财险公司最高管理层高度重视，将其纳入企业经营管理重要议事日程，定期听取审计整改情况汇报，研究解决整改工作中的重大问题，督促落实审计处理意见，有效推动审计整改。同时，要求总公司审计部加强审计整改工作制度设计，健全闭环管理配套规章，确保审计整改闭环管理工作有据可依和规范运作。

1.明确闭环管理。2011年以来，财险公司组织开展了覆盖整个系统的全面落实审计整改、审计整改回头看、“两个加强、两个遏制”整改及回头看、新一轮审计整改、中央巡视整改等活动，制定印发了以完善企业总部审计整改闭环机制为核心的一系列制度规定，在促进基层机构依法合规意识提升的同时，有力营造了审计整改闭环管理的制度环境和工作氛围。

2.加强实务指导。财险公司逐步规范审计整改闭环管理程序，配套出台了《审计整改闭环机制作业指导书》《审计整改闭环机制流程描述》《审计整改闭环机制流程图》《审计整改标准文书》等作业流程标准化操作规程，进一步使审计整改闭环管理工作步入规范化轨道。比如，加强《审计检查发现问题列表》质量管控，既要全面反映审计发现问题、清楚描述和准确定性推送问题，又要准确归属责任部门;对涉及多流程、多部门问题，要求根据问题性质明确主责部门和涉及部门，避免后期推送失误而影响审计整改实际效果。

（二）明确责任，厘清审计整改三方边界

界定职责是审计整改闭环管理机制建设的核心目标之一。从总部管理层角度看，审计整改工作相关的责任方一般包括被审计单位、职能管理部门、内部审计部门三方。从财险公司早年审计整改的实际情况来看，整改不到位、不彻底，问题“屡查屡犯”以及审计整改效率低下已成为困扰企业的顽疾;原因在于内部审计整改工作各方对审计整改的“责任”认识存在偏差，认为审计整改主要是审计部门的职责，导致整改缺乏内生动力，出现审计部门“一推一动、不推不动”，整改避重就轻，问责处罚不力等现象。

1.被审计单位主体责任。落实整改是被审计单位的主体责任。就财险公司而言，企业明确了被审计单位对审计发现问题负有直接整改责任，被审计单位主要负责人是审计整改第一责任人;被审计单位要依据国家法律法规及企业有关制度规定，对照审计发现问题逐项采取措施加以整改，直至审计发现问题得到纠正和内控缺陷得到弥补为止，并要确保类似问题不再发生;整改结束后，要按照规定向内部审计部门报送整改报告，并对整改报告内容的真实性和有效性负责。

2.职能部门管理责任。资源保障、政策扶持、规范业务管理、严肃考核问责等是职能部门作为总部管理层应承担的主体责任。对于涉及本条线职责范围内审计发现问题整改不到位的被审计单位（省级分公司），总部管理职能部门需约谈其主要负责人;对整改不力、屡审屡犯的，严格追责问责。从财险公司来看，被审计单位上级机构或总部管理职能部门要负责指导和督促被审计单位落实审计整改，并对所辖机构或本条线的问题进行系统梳理和排查，完善政策制度规定，改进系统性内控缺陷，加强自身整改;承担本条线职责范围内审计发现问题的审计整改责任，要分析问题原因，督促落实整改与责任追究，完善流程制度机制，并按时向内部审计部门反馈整改落实情况。

3.内部审计部门监督责任。监督落实是内部审计部门的职责所在。监督责任是对责任主体履行主体责任的一种保障，其核心是检查和督促。在整改过程中，内部审计部门主要监督整改工作的进展，对其进行检查、督促和评价等。明确内部审计部门发挥“第三道防线”作用，与总部管理职能部门协调沟通，推动审计整改，并由各监察稽核中心（以下简称中心）对审计整改情况进行后续跟踪。

（三）推动整改，确保闭环管理有效实施

推动整改是闭环管理的核心。财险总公司审计部作为审计整改闭环管理的具体办事机构，认真做好日常工作，努力推动审计整改闭环管理的有效实施。如分类、推送审计发现问题，评估、反馈、沟通、通报审计整改情况，安排后续审计、跟踪检查等;发现问题整改措施不具体、不落实、不到位的，协调有关总部管理职能部门向被审计单位下发审计整改督导函，再次启动闭环整改程序，向企業最高管理层及相关总部管理职能部门反映，直至审计发现问题得到彻底解决，切实实现审计整改闭环管理。

1.持续完善问题分类标准。总公司审计部每年依据新修订的《风险问题分类标准》，结合总部管理职能部门最新职责分工，对审计发现问题进行动态分类，便于准确推送给相关职能部门和产品线，进行落实整改，既避免整改遗漏又防止整改差错。

2.逐步实现系统工具应用。对于审计发现问题的汇总、分类、归纳和跟踪，总公司审计部由最初单纯依靠手工操作，到后来借助Excel等软件，再到目前实现新一代审计系统的自动生成导出，既提高了审计整改工作效率和质量，又有助于对审计发现问题数据的种类、性质、金额、发生频次等进行多维度透视分析，进而实施大数据审计及精准定位审计整改重点领域。

3.配套强化业务质量考评。总公司审计部把各中心审计发现问题的报送、跟踪整改情况纳入中心业务质量考评标准体系，进一步提高各中心对审计整改闭环管理的重视程度，并通过新一代审计系统监督各中心，全面、准确反映审计发现的问题，持续督促跟踪审计发现问题的整改情况，切实推动审计整改实现闭环。

4.定期推送审计整改意见。总公司审计部要求各中心在收到审计整改报告后10个工作日内，对照审计发现的问题，认真编制审计检查发现问题列表并报送总部;每季度对审计检查发现的问题按照总部管理责任部门进行分类审核、汇总形成审计整改意见，呈报企业最高管理层审批，经企业领导批转给各个相关职能部门和产品线落实整改。

（四）督促整改，推动闭环整改切实落地

督促整改是闭环管理的重要保障。财险公司通过向总部管理职能部门推送审计整改意见，使各职能部门及时了解掌握基层单位贯彻落实企业政策规定和重点工作情况，使总部管理层掌控基层单位贯彻落实企业政策规定和重点工作情况。审计整改由传统的内部审计部门单一督促（单向）转变为由总部管理层各职能部门共同督导（双向）本条线对口部门整改问题、改进工作、提高质量，总部管理职能部门通过认真总结审计整改工作的经验和不足，对照审计发现的问题及时完善有关政策举措和制度规定，有效提升了企业整体经营管理水平。

1.总部管理职能部门方面。总部管理职能部门根据审计整改意见要求，同步推进总部层面和系统层面的整改工作，并对本条线落实情况开展跟踪督导。财险公司要求总部各职能部门从政策制度层面建立“工作回查”机制，即在收到审计整改意见之后，对审计发现问题进行深入分析，举一反三，排查相关问题，督促相关问题的整改落实并完善相关流程制度机制，从源头上解决相关问题，努力达到“发现一个，规范一片”的效果;对于需要问责的相关问题，各职能部门要督导本条线按照干部管理权限实施问责，如涉及总管干部需要问责的，要将相关情况上报总公司纪委。

2.内部审计部门方面。总公司审计部按照企业责任追究相关制度，对达到问责标准的单位和个人提出问责建议。各中心通过认真总结回顾、逐项梳理排查各类问题整改情况开展后续跟踪审计，加强对总部和辖区近年来审计检查情况“回头看”。（1）加强集中问责处理。财险公司通过制定问责办法、规范问责程序和加大问责力度，构建起“审计—建议—整改—问责”全流程、广覆盖、多层次的闭环管理工作机制。（2）部署后续跟踪审计。总公司审计部在制订年度审计工作计划时，专门部署对审计整改情况进行后续跟踪专项审计，并纳入经济责任和高管人员审计事项，协调各中心持续跟踪检查相关问题的改进情况：发现分支机构整改问题不到位、问责执行不到位的，既责成分支机构重新整改、重新问责，又要追究有关分支机构领导班子的责任，在系统内进行通报批评。此外，在对总部管理层进行审计时，加强对各职能部门制度建设、系统分析、业务指导、问题整改等情况的跟踪审计，强化总部管理职能部门履行审计整改责任。

（五）反馈沟通，完善审计整改闭环机制

反馈沟通是审计整改闭环管理机制具体流程的最后一个要素，也是确保审计整改流程体系形成闭环管理的关键环节。财险公司通过反馈审计整改情况和召开审计整改协调会议，达到持续改进和完善审计整改闭环机制的目的;总公司审计部根据审计整改闭环管理运行情况，不断完善制度规定、优化操作流程，为总部管理职能部门及系统分支机构实施审计整改闭环管理提供制度保障和便利条件。

1.反馈审计整改情况。财险公司要求总部相关职能部门形成审计发现问题整改情况报告，阐述审计发现问题原因及审计整改落实情况，并于收到审计整改意见两个月内（特殊情况可适当延期），经企业分管领导批示后，将审计发现问题整改情况报告发送至总公司审计部，同时抄送各中心，以便内部审计部门对审计整改情况进行后续跟踪，持续监控相关问题的改进情况。

2.召开审计整改协调会议。财险公司明确总公司审计部每半年组织总部职能部门召开一次审计整改协调会议，对审计发现问题、审计整改情况及审计整改闭环机制等进行沟通协调。如有重要情况，将随时与相关职能部门进行沟通。总公司审计部一方面定期催收、评估审计整改情况，如核对审计整改落实情况反馈表，评估审计整改效果;另一方面定期汇报、通报审计整改情况，如每半年向企业最高管理层汇报审计整改情况，每季度在企业办公会议上向职能部门通报审计整改状况，特别是对审计整改不力、落实拖延的问题加强通报力度。

二、审计整改闭环管理机制的完善建议

近年来，伴随着企业审计整改闭环管理机制的日趋成熟，财险公司与时俱进进行了流程优化：一方面，对推送问题数据进行遴选，将原来审计检查发现问题列表中的问题数据由全量推送调整为重点推送，即要求各中心依据相应标准，梳理筛选，重点报送涉及集中问责、屡查屡犯、系统风险和总部研究等方面问题性质较为严重或涉及金额较大的问题;另一方面，将推送问题频次由每季度调整为每半年。此外，还将“审计查出问题整改接受率”指标纳入总公司审计部和各中心年度绩效考核体系，旨在进一步提升审计整改闭环管理工作自身的质量和融入企业日常经营管理活动的实际效果。与此同时，总公司审计部和各中心持续强化对全辖单位审计发现问题的整改督促检查，通过现场和远程对辖区机构内、外部审计检查发现问题的整改情况持续实施督导，有效对接中央巡视和“两两”回头看检查整改，对整改不到位的机构及时发送督导提示函或问责建议书，切实促进辖区机构整改处理到位。

财险公司审计整改闭环管理机制建设的實践证明，这项工作能够为企业领导管理决策提供有力参考，为总部管理职能部门改进机制提供有效依据，为基层单位改善业务经营提供有力帮助。在取得成效的同时，也存在瓶颈与短板。譬如，尚未实行整改事项建号销号动态管理，审计约谈、整改承诺及回访制度机制等创新举措未有效实施，整改情况作为领导干部考核、任免、奖惩和相关决策的重要依据还需持续推进，特别是企业“三定”、审监分设后，内部审计机构如何加强与内部纪检监察、巡视巡察、组织人事等其他内部监督力量的协作配合，建立信息共享、结果共用、重要事项共同实施、问题整改问责共同落实等工作机制，这些都有待进一步研究和改进。

步入新时代，财险公司内部审计整改工作面临着新的使命和挑战，应当抓住《审计署关于内部审计工作的规定》贯彻落实的契机，加快审计整改闭环机制的深化升级，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的内部审计监督体系，更好地发挥内部审计价值增值功能，助力企业集团向高质量发展转型。

（作者单位：中国人民财产保险股份有限公司，

主要参考文献

黄庆惠.基于闭环管理的内部审计价值提升研究[J].中国内部审计， 2018（2）：18-24

沈瑞国.开拓创新  勇于实践  探索财险公司内部审计新模式[J].中国内部审计， 2017（3）：101-103

文科.审计整改三方履责长效机制的构建[J].中国内部审计， 2018（2）：36-39