新时代背景下会计转型方向与路径选择

王明吉 张馨元

【摘 要】 激烈的全球竞争迫使企业不断创新经营方式，在外部压力和内生动力双重驱动下会计转型势在必行。会计转型的关键是确定方向和路径，文章通过相关文献综述，提出新时代会计转型应在发展传统会计的基础上重视管理会计发展的观点，深入剖析了会计向管理会计转型的动因以及管理会计发展过程中存在的问题，并从完善管理会计理论、培养管理会计人才、注重管理会计个性化发展及培养企业高层管理会计意识等方面提出了转型的具体路径，以期对推进我国会计转型工作提供借鉴。

【关键词】 新时代; 会计转型; 转型方向; 转型路径; 管理会计

【中图分类号】 F234.3  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）15-0006-05

自习近平总书记在党的十九大上提出“中国特色社会主义进入新时代”以来，新时代一词便渗透到社会方方面面。改革开放四十年来，我国会计改革取得了巨大成就，但是随着人工智能、大数据、“互联网+”以及财务共享等新技术、新手段、新方法的出现，会计改革与发展面临新形势。《会计改革与发展“十三五”规划纲要》指出，“十三五”时期，会计改革与发展任务重大，会计服务的各个方面都面临着重大转型升级。可见，会计必须顺应新时代要求进行转型升级，以更好地服务社会经济建设。

一、文献综述与问题提出

2017年，BBC基于剑桥大学数据体系对365种职业未来发展进行分析，最终得出的结论是打字员、会计、银行职员等五个职业成为最容易被淘汰的职业，其中会计被淘汰的概率高达97.6%。虽然BBC的分析是基于英国本土数据，针对的是这些职业未来在英国的就业情况，但在经济全球化大背景下，这一研究结论对世界各国均具有重要参考价值。在人们的印象中，会计行业就业前景广阔，被称为人类职业的“常青树”，为什么淘汰率会如此之高呢？认真分析就会知道，基础会计人员的主要工作是收集和整理会计信息，对数据准确性要求极高，人工智能在搜集和整理信息上具有显著的操作优势，这为会计行业未来发展带来严重挑战，迫使会计工作重心进行转移。

英国会计师Margaret May（1995）指出，财务部门在拥有大量资源优势的同时，做的却是财务数据的简单记录，这一现象不符合成本效益最大化原则，已经不能为大多数公司所接受，财务部门的职能应由核算与监督转向战略规划与经营决策。Jassen和Rothwell（2011）等认为，财务共享服务中心的建立在提高企业效率、节约企业成本以及提高企业核心竞争力等方面发挥着重要作用。Johnson（2012）认为财务共享服务中心能够通过公司资源整合和业务流程再造降低企业人力资源成本，提高企业运营效率。

施先旺（2018）认为，会计转型一是要有“业财合一、流程管控”的会计思想，重点是会计人员要深入到业务中去，不要只做一个信息记录员，所需要的信息也不再来源于会计或者会计的二次加工，而是直接从业务本身、业务流程及关键节点来实现随时随地、随心所欲地获取所需要的信息，最终争取做到业务、资金与信息的三合一;二是要进行效应革新，注重管理与会计的融合、业务与信息的融合，最终构建一个实时、精准而全程的业务管控平台。史应梅[ 1 ]研究指出，企业业务与财务会计相融合是信息化时代财务人员转型的方向，即将管理会计理念与业务相融合，通过事前预测、事中控制、事后分析三步骤全程参与到经营业务中。刘海生（2018）认为管理会计体系的建立要基于业财融合，他认为企业业财融合理念由资源资产化、资产利润化、资产价值化、资产现金化以及资产资本化五部分组成，通过财务部门与业务部门高效融合、持续协同，在企业业务维度上与企业价值维度高质高效融合，实现业务流、资金流、物质流、信息流和数据流的动态优化。

胡玉明（2018）认为，应该借助管理会计推动企业财务转型。他将企业财务转型分成两部分，一是财务人员转型，二是财务职能转型。财务人员转型的重点是由原来的“数豆者”转向“种豆者”，因此，财务人员转型是由传统的财务核算型人才转向高级财务管理型人才，财务职能转型是从“核算型”到“价值型”再到“决策型”。张林等[ 2 ]认为，在“互联网+”时代会计改革与发展的重点应该是促进管理会计发展，通过对管理会计理论体系、管理会计案例示范、管理会计信息系统建设及培养管理会计型专业人才四方面进行研究，促进管理会计发展。卢智良（2016）认为传统财务会计向管理会计方向转型是企业发展的必然选择，因为管理会计有着以企业经济环境为基础、有利于企业竞争以及更适应企业财务发展状况等优势。沈芳群（2016）研究指出，当前经济环境发生重大变化，國内产业结构急需调整升级，企业面临巨大转型风险，在此背景下大力发展管理会计是企业发展的客观要求。毛向荣（2016）提出公司为了长远发展，必须不断优化组织结构，提高企业资源配置，管理会计可以通过全面处理信息保证企业战略规划的正确性，实现企业持续发展，所以，向管理会计方向转型是企业可持续发展的必然要求。

付磊[ 3 ]认为企业会计转型要与企业改革步调相一致。他将我国改革开放以来的企业改革划分为3个时期，即1978—1992年的探索期、1992—2002年的突破期、2002年至今的完善期。探索期改革开放形式进一步发展，外商投资环境不断改善，中外合资企业、合营企业以及外商独资企业的数量不断增加。我国在1985年颁布和执行了《中外合资经营企业会计制度》，但总体而言，探索期的会计制度改革并没有大的突破，仍保留了旧的框架与模式。突破期的企业改革冲破计划经济体制的框架，建立股份制企业，与社会主义市场经济体制更加契合，所以突破期的会计制度改革意义重大，《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》先后出台。完善期的企业改革主要目的是完善企业股份制和公司制，使初步建立起来的现代型企业结构更加完善，所以完善期会计制度改革主要是对突破期会计制度改革的进一步完善，使我国会计准则与国际会计准则接轨。殷敬忠（2018）认为新形势下财务转型的重点是建立以信息化为载体的风险内控体系。张继德等[ 4 ]认为会计转型的重点是创新思维的形成，并在文章中指出“创新思维是深入会计改革的起点，是我国会计引领世界的前提”。

通过对大量文献梳理和研究发现，学者对企业会计转型方向的认识主要有以下几种观点：一是业财融合方向，二是管理会计方向，三是认为创新型思维的创建对于会计转型起着至关重要的作用，四是认为会计转型要与企业转型相一致。在众多观点中，往管理会计方向转型是多数人认可的观点。但是笔者认为，即使人工智能的发展很可能会替代基础财务工作人员，但是被取代的只能是基础财务人员而不是财务会计，财务会计提供信息的职能将永远是会计最基本的职能，也是管理会计进行控制与战略制定的财务基础，新时代会计必然是在发展传统财务会计的基础上更加重视管理会计发展，并最终实现建立完整管理会计体系的目标。

二、新时代会计向管理会计转型动因分析

（一）财务机器人的出现

2017年，阿法狗通过阅读所有棋谱以4：1打败世界围棋冠军李世石。2018年，它的“弟弟”阿法元没看过一个棋谱，完全自学以100：0打败哥哥阿法狗。人们惊叹于人工智能进化速度的同时，更多地考虑如何将人工智能应用于社会生活中，而不是像科幻电影里演的那样，被机器人所控制。虽然目前我们没有被机器人控制的恐惧，但是机器人替代人类工作的风险仍然存在。2017年，全球四大会计师事务所的普华永道、德勤以及安永先后推出财务机器人方案，在业界引起很大轰动。财务机器人目前主要从事核对、收集等重复性高、技能要求低的工作，不但其工作效率和准确度远高于基础财务人员，而且可以减少人为会计信息造假，降低人工成本。尽管目前财务机器人由于各种原因尚未在实践中普遍运用，但在不久的将来也许就是一场会计革命。对于基础财务人员来说，这无疑是一场毁灭性的打击。所以财务人员必须从会计信息的“提供者”变成会计信息的“使用者”，由基础财务会计人员转变成高级财务管理人员。以成本信息为例，财务机器人虽然能提供成本信息，但是它不知道如何“降低成本”和“控制成本”，而管理会计可以解决这个问题。

（二）大数据时代的到来

2017年，上海国家会计学院发起了“2017，影响会计人员的十大信息技术评选”活动，经过38名专家谨慎梳理，最终确定大数据、电子发票、云计算、数据挖掘等为影响会计人员的十大信息技术，而大数据则名列榜首。其实大数据不仅对会计行业产生重大影响，而且渗透到社会生活的方方面面，大数据时代已经到来。大数据与财务工作的关系，举例来说就是某集团财务数据分析中心能即时为集团各级领导提供各种分析与决策支持的数据，如售价与销量敏感性分析数据、主要客户群体分布及近期消费情况分析数据、主要原材料及人工成本最新报价和走势分析数据等。大数据时代给财务部门带来重大机遇和挑战，对企业未来发展产生巨大影响，大数据分析将成为公司决策的必要程序，有效地利用好大数据将为企业提供超越竞争对手的机会。但是，传统财务会计只是对企业资金运动进行确认、计量、记录和报告，缺乏对数据充分分析和利用，无法满足大数据发展需要，而管理会计可以通过量本利分析、成本习性分析、预测分析、经济订货量模型、经济增加值、预算管理、内控建设等方法对数据进行有效利用，实现数据价值，最终为企业战略制定提供合理建议。

（三）财务共享中心的构建

财务共享服务中心就是将企业集团内大量重复、标准化、流程化的会计核算从各业务部门中提取出来，集中到一个单独业务单元进行处理，而这个单独业务单元就是财务共享服务中心。以资产购置为例（如图1），分公司只需进行固定资产购置申请和业务主管审核两个步骤，而后续的资产购置或资产分配及记账等工作均由财务共享服务中心完成，这极大地降低了企业集团财务人员成本，提升了企业集团财务工作效率，有利于企业集团整体管控，使财务共享服务中心成为宝钢、海尔、华为等各大企业集团的“新宠”。以海尔集团为例，2006年海尔集团建立财务共享服務中心后，将企业内基础会计人员由1 800人精简到260人，减少了85%还多。财务共享中心的构建，大大提高了会计工作效率，但也同时提高了基础会计人员的失业风险。管理会计的主要工作是通过分析财务数据，对企业进行控制和决策，其功能是在会计核算和监督职能的基础上，更多地关注企业未来发展。会计重心由财务会计向管理会计转型，不但可以提高会计工作价值，还有利于缓解会计人员失业压力。

（四）企业未来发展的需要

20世纪50年代股份制企业出现以后，西方会计学界就将会计分为财务会计和管理会计两大部分[ 4 ]（如表1）。一方面，财务会计具体目标主要是为企业外部利益相关者提供有关财务状况和经营成果等财务报告信息，部分公司为了企业形象和利益会“粉饰”其财务数据，导致数据价值失真。而管理会计具体目标主要面向企业内部，为企业管理者提供与企业未来发展相关的预测、决策等信息，信息的准确性与企业未来发展密切相关，这就保证了信息的真实性。另一方面，财务会计重点关注企业过去，反映企业已经发生的经济业务，受会计准则和会计制度的约束，其核算方法和工作程序比较固定，即从填制凭证、登记账簿到编制财务报告必须严格按照规范的会计程序进行。管理会计在关注过去的同时，更加关注企业现在和未来，其对财务会计数据的分析是为了更好地预测和规划未来。同时，管理会计不受会计准则和会计制度限制，可根据企业管理的实际需要来确定。管理会计的这些特点更适用于当前企业发展形势，对企业的长远发展可以发挥至关重要的作用。

三、新时代管理会计发展存在的问题

（一）管理会计理论框架不健全

自20世纪70年代末我国引入管理会计理论以来，由于政治经济环境差异较大，我国管理会计理论研究面临着许多问题，理论框架还不健全。一是管理会计理论研究质量不高，管理会计论文数量在核心期刊中所占比例较小，以《会计研究》为例，过去十年间发表的会计方面论文共计465篇，其中有关管理会计的论文共计71篇，占15.27%。二是经济高速发展与人们思想意识的不匹配导致浮躁现象，部分学者在进行管理会计理论研究时急功近利，照搬西方管理会计理论，不能依据我国社会实际情况开展研究，使许多研究成果与社会政治经济环境相脱离。部分管理会计技术方法应用的限制条件较多，如经济增加值这一方法并不适用于金融机构、周期性企业、风险投资公司、新成立公司等。三是注重管理会计方法研究而轻视管理会计理论研究，如本量利分析、成本习性分析、预测分析等方法的研究已经形成相对完善体系，但是对管理会计的概念等无明确界定，导致管理会计学科内容不明确，学科主线不清晰。

（二）管理会计人才质量不高

随着AI时代的到来，社会上许多人员都面临失业风险。在会计行业，只有具备较高理论素养和较强实践能力才能够在激烈的竞争中立于不败之地。截至2017年底，全国从事会计工作人员约有4 000万人，其中80%会计人员从事开票、报税、登凭证、做总账等基础会计核算工作，14%会计人员从事成本核算与分析、常规的财务审核等中基层管理工作，只有6%的会计人员从事战略预算、投融资等高端的财务管理工作，这种会计人员分布结构已经不能满足新时代对会计人员要求。另外，截至2016年底，我国持有会计从业资格证书（2017年已取消）、初级会计证书、中级会计证书、高级会计证书以及注册会计师证书的人员分别约有1 200万人、404万人、170万人、12万人以及22万人（如图2）。持有从业证书的会计人员约占整体会计人员的67%，而持有高级会计证书和注册会计师证书的人员仅有2%，这意味着我国大部分会计人员的会计能力仅处于基础阶段，能够从事高端管理会计工作的人员数量极少。虽然资格证书不一定完全能够证明财务人员的管理会计能力，但是只有具备一定的理论基础才能更好地进行实践工作，所以我国应侧重管理会计人才培养、提高管理会计人才质量。

（三）管理会计技术方法应用环境不理想

我国管理会计发展起步较晚，其应用具有缺乏统一法规规范、没有法律强制要求、完全取决于企业意愿等特点，技术方法应用情况并不理想。对163家企业管理会计技术方法应用情况调查，可以得出相关数据图（如图3）。整体来看，没有应用管理会计技术方法的企业数量远高于应用管理会计技术方法的企业数量。163家企业中大部分企业管理会计技术方法应用率未达50%，甚至有些应用率低于10%，只有全面预算和目标利润应用率超过50%。以作业成本法和平衡计分卡为例，作业成本法具有开发和维护费用较高、确定成本动因比较困难、不符合对外财务报告的需要等缺点，在增加企业大量成本的同时，并不能起到更明显的作用，为企业带来更多收益，所以目前大部分企业选择放弃作业成本法的应用。平衡计分卡的应用要求企业组织战略明确、企业高层管理人员综合素质高，具有实施难度大、指标体系建立困难以及指标数量多等缺点。以指标体系建立为例，其重点是如何建立非财务指标体系，财务指标体系的建立相对来说容易许多，因为财务指标有确定的数据来源依据，而非财务指标的选择则受主观因素影响较大。还有，指标数量过多，平衡计分卡共有4个维度，平均每个维度需要5个指标，就是20个指标。这些方法的应用对企业环境都有着严格的要求，大部分企业都不具备应用的环境和能力，所以管理会计技术方法实施起来较困难。

四、新时代会计向管理会计转型的具体路径

（一）完善管理会计理论框架

科学的理论能够更好地指导实践和推动社会实践发展，管理会计理论框架的完善对管理会计的实施具有重要意义。一方面，国家应该重视推动管理会计理论研究，制定促进管理会计理论发展的准则和指引。例如，2014年财政部印发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》之后，当年中国知网关于管理会计文献的数量就翻了一倍，第二年，管理会计文献数量就超过了财务会计文献数量（如图4），所以国家政策的有力推动对管理会计理论研究有着至关重要的作用。另一方面，研究人员在对管理会计理论研究时要脚踏实地，要重视研究的质量和创新性，要打破西方管理会计理论思维桎梏，形成符合中国企业实际的管理会计理论。同时，在注重管理会计技术方法研究的同时，要重视管理会计定义和内容的确定，争取对管理会计有一个清晰的定义，最终在管理会计概念等方面有明确界定的基础上，建立完善的管理会计理论框架体系。

（二）重视管理会计人才培养

人才是企业未来发展的首要因素，管理会计发展必须重视管理会计人才培养。管理会计人才的培养涉及高校、企业和社会三个方面。从高校方面来看，一是要重塑教学体系，在课程体系中要加大管理会计课程模块学时比重;二是要创新管理会计课程内容，除管理会计基础课知识外，还要增加管理会计实验和实习环节，将管理会计理论与实践紧密结合;三是要完善管理会计教学资源，建立包括视频动画、在线互动、企业案例等的较完整、成体系的管理会计教学资源库，在优质教学资源的支持下，教师可以在线上线下组织学生进行话题讨论、案例分析等，加深学生对管理会计的理解。从企业层面来看，首先要重视拥有管理会计知识的人员，在招聘考试中加入有关管理会计的内容;其次在企业内部要重视管理会计人员培养，定期组织相关会计人员学习管理会计知识，并建立考核制度。从社会角度来看，完善会计证书考试制度，在专业技术考试和注册会计师考试中加大管理会计内容比重，提高管理会计师资格证书的含金量。

（三）注重管理会计个性化发展

艾哈迈德在其《会计理论》一书中指出，“会计作用是生成企业经济活动所引起的经济行为的信息”，这意味着会计应用与企业环境密切相关。同理，管理会计应用也应与社会环境和企业环境紧密结合，以便得到更好的发展，因此，有效的管理会计实践一定是与国家政治经济制度、社会文化科技环境相一致的个性化实践，而不是全盘接收西方管理会计应用经验的“舶来品”。企业管理会计人员需要以管理会计个性化为基础，编制出满足不同相关者需求的管理会计报表。当前大部分管理会计技术方法得出的相关数据结果与企业实际情况大相径庭，对企业来说意义不大，同时还会增加企业成本。企业是营利组织，不会做成本效益较低的买卖，所以管理会计应用的推广就会变得困难重重。反之，如果管理会计技术方法符合企业环境，能够在企业内部进行有效实施，对企业成本控制、投资决策分析、预算编制、绩效评价与考核等发挥重要作用，有利于企业战略实施和未来发展，就容易被企业管理层和股东大会所接受，进而促进管理会计技术方法的应用。

（四）培养企业高层管理会计意识

在163家企业关于管理会计技术方法应用较少原因调查中，28.7%认为是公司高级管理人员对管理会计不了解，缺乏推进管理会计技术应用意识，35.3%认为是公司内部未形成应用管理会计的良好氛围，29%认为公司缺乏高素质的管理会计人才。从数据中可以看出，较多企业管理者对管理会计缺乏了解，推动管理会计应用意识不强。培养企业高层管理会计意识是推进管理会计发展的关键因素。培养企业高层管理会计意识，一是企业高层需要有意识地学习管理会计相关知识，进而加深对管理会计的了解。例如，参加管理会计师考试、到高校及有关机构参加管理会计讲座，到管理会计技术方法应用情况较好的企业考察等。二是政策约束，通过制定相关政策法规等促使企业领导层重视管理会计应用。例如，国家财政部制定推进管理会计应用的文件或者制定管理会计准则等，采用行政手段让企业管理层意识到应用管理会计技术方法的重要性。

新时代对会计的发展提出了新挑战，也为会计的发展提供了新机遇，会计重心的转型是新时代社会发展的必然要求。明确会计转型的方向和具体路径，有利于建立具有中国特色的会计学科体系，降低会计人员失业风险，有效发挥会计参与经济管理职能，更好地为企业和社会经济发展服务。

【参考文献】

[1] 史应梅.“互联网+”时代会计人员转型的思考[J].财会学习，2017（14）：132.

[2] 张林，丁鑫，谷丰.“互聯网+”时代会计改革与发展：中国会计学会2015年学术年会观点综述[J].会计研究，2015（8）：93-95.

[3] 付磊.企业改革与会计发展[J].中国注册会计师，2010（2）：47-52.

[4] 张继德，姜鹏.我国管理会计理论发展中存在的问题和对策[J].会计之友，2014（23）：123-126.