油藏经营价值管理模式构建

齐建民 李永鹤

【摘 要】 随着管理会计体系建设进程不断深入，企业对管理会计的重视度越来越高，且伴随油藏经营管理的不断推广，油田企业对构建油藏经营价值管理模式的研究也逐渐完善。文章基于管理会计理论体系，将其引入到油田企业油藏经营价值管理实践中，以油藏经营价值最大化为目标和出发点，立足油田企业的生产经营现状和管理特点，以相关理论、实践和政策为基础，构建基于管理会计的油田企业油藏经营价值管理模式，将管理会计的价值管理职能与油田企业具体特征有效结合，以达到提升企业价值、优化资源配置的目的。该模式的建立将有助于我国油田企业形成持续的成本优势，巩固核心竞争力，保持稳定的生产经营，不断提升油田企业的价值。

【关键词】 油藏经营; 油田企业; 管理会计; 价值管理

【中图分类号】 F234.3;F406  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）15-0023-04

一、引言

随着我国石油行业不断深化改革，加强与国际接轨，我国油田企业受到国内外空前的竞争压力与市场、价格等诸多方面的影响。与此同时，随着国内主力油田相继进入开发中后期，自然递减率、含水率、开发成本不断上升，造成我国油田内部发展面临新的挑战。面对内外部压力，油田企业一直在寻找可以帮助企业走出困境、提升油田企业价值的管理方法。随着2014年10月财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的出台，管理会计价值管理的職能进入油田企业视野，为油田企业进行油藏经营价值管理提供了可能。管理会计价值创造和价值提升的前景，为我国油田企业对标国际一流油田企业、克服当下来自外部和自身的双重压力提供了有效的解决方案。

基于管理会计的油田企业油藏经营价值管理模式的构建，不仅有助于油田企业获得价格优势，提高抵御油价下降等外部风险的能力，保持油田企业稳定的生产经营，而且为增储上产（稳产）提供了更多的物质基础，帮助油田企业巩固核心竞争力，进一步保障了国家能源战略的有效实施。因此，基于管理会计的油田企业油藏经营价值管理模式的构建对我国石油行业具有非常重要的意义。

那么，如何将管理会计的价值管理作用融入油田企业的经营管理？如何促进形成基于管理会计的油田企业油藏经营价值管理模式？这将是本文深入探讨并试图构建的关键内容。

二、基于管理会计油藏经营价值管理模式的设计思路

2014年财政部发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016年财政部又在此基础上发布了《管理会计基本指引》，并于2017年制定了《管理会计应用指引第100号——战略管理》等首批22项管理会计应用指引，涵盖了管理会计领域关键的22项应用，为企业如何正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供了借鉴或参考。管理会计重点关注组织内部的运营管理，比如成本管理、营运管理和绩效管理。随着经济发展，企业规模扩大，倒逼企业必须采取更加科学高效的管理模式，支持企业的业务决策和发展，这些重要文件的制定和发布有利于加强管理会计指引体系建设和加强单位管理会计工作。管理会计能够有机融合财务与业务活动，在企业规划、决策、控制和评价等方面承担着重要的管理角色，管理会计应用于实践的发散性特征使得管理会计的理论基础更加宽泛，管理会计的推进和发展也能够有效激发企业管理活力，增强企业的价值创造力[ 1 ]。

企业管理会计体系的一般框架是首先进行成本信息的采集与核算，在此基础上，利用一系列成本概念和管理工具进行管理决策和管理控制，以实现企业效益目标和价值提升[ 2 ]。在低油价和当前生产经营环境下，油田企业应当着重强调成本效益观念，以油藏价值为目标导向引导企业的资金运营和资产管理，这将为油田企业推行油藏经营价值管理奠定坚实的制度基础和良好的内部环境。一般来说，油田企业的管理运营模式决定了其资源消耗方式，资源消耗方式又确定了企业成本结构和财务成本模式，这三大模式构成了油田企业的价值管理分析思路。本文结合管理会计的研究思路和内容，拟从财务状况与成本结构分析入手，沿着上述模式思路反向追溯分析，形成“财务状况与成本结构分析——资源消耗与决策机制——企业管理模式——价值创造”的管理会计体系，这一体系架构融合形成基于管理会计的油田企业价值管理模式。

三、基于管理会计油藏经营价值管理模式的构建

根据上述思路，油田企业管理会计体系主要包括三部分：（1）财务状况与成本结构分析;（2）资源消耗方式与决策;（3）企业运行模式与价值驱动因素。

以上三层次内容构成油田企业管理会计体系，也是油藏经营价值管理模式的逻辑框架。本文在管理会计基本指引的基础上，结合油田企业的生产经营特点和油田企业当前体制机制改革发展要求，从理性上认识财务职能在地区公司地位和角色的转变，提出油田企业管理会计体系和油藏经营价值管理模式，理论框架及其内容特点如图1所示。

（一）油田企业油藏经营价值最大化目标导向

油田企业面对油价持续低迷、利润亏损的不利局面，需认真贯彻集团公司、股份公司工作部署，抓住扩大企业经营自主权改革试点的有利时机，深入开展开源节流、降本增效活动，立足效益开发，注重价值创造，落实亏损企业专项治理工作要求，抓改革、调结构、降成本。基于管理会计体系设计的油田企业油藏经营价值管理理论框架是以油藏经营价值最大化为目标和出发点，立足于油田企业的生产经营现状和管理特点，以相关理论、实践和政策为基础，以价值创造的理念引导油田企业资源配置，形成持续的成本优势，不断提升油田企业的价值。

（二）基于管理会计油藏经营价值管理模式的内容

1.财务状况与成本结构分析

通过对油田企业分公司、采油厂、区块三个层面的成本项目和费用要素及其结构的分析与诊断，发现油田企业在财务与成本结构中存在的问题[ 3 ]，这些问题恰恰反映了油田企业在资源消耗上的问题。

2.资源消耗与决策机制

在上述分析的基础上，进一步研究油田企业的资源消耗与决策机制，这一环节的关键问题是探寻成本驱动因素和价值影响因素，明确油田企业价值管理的外部条件和内部环境，揭示油田企业资源消耗的关键驱动因素，并分析关键成本项目的决策机制。

3.企业管理模式

在当前油田企业体制机制改革的环境下，针对现行企业管理模式的弊端，我国油田企业应在市场竞争中以追求价值最大化为目标，不断完善现代企业制度，遵循“市场化运行、项目化管理、社会化服务”的原则，形成“以人员队伍精干为外在表现，以体制设置科学、管理运行高效为内涵”的企业管理模式。

以上三点对应三个模式，构成了管理会计分析基础，同时要运用行业价值链分析与竞争对手价值分析，明确企业价值管理的行业环境及其竞争优劣势与地位。以上分析也作为价值分析流程，与以下四点共同构成了油田企业价值管理的内容框架。

4.价值组织与流程

公司治理、组织结构是为企业的价值目标服务的，其作用是为企业的价值目标和战略实施提供有效支持，要求与企业的目标和战略相匹配。公司治理、组织结构的首要功能是为企业追求价值增长创造一个协调的机制和运行环境，同时要求其必须能够根据价值目标和战略的变化做出相应和及时的调整。

组织流程是实现企业价值增长的基础，其内容包括财务治理和企业内部垂直一体化层级结构。企业为了识别、评估和降低风险，通过制定业务过程标准和政策，并且形成明晰的责任中心，进而引导企业上下共同追求价值最大化。

5.价值驱动因素

通过对价值组织与流程的分析，不仅可以研制战略计划和预算，而且能够明晰企业的关键价值驱动因素。关键价值驱动因素是指影响或推动价值创造的决策变量，与价值驱动因素相关的标准叫做关键绩效指标。价值管理的任务是将战略目标、分析技术和管理程序有机融合在一起，寻找和挖掘企业的价值驱动因素并使之工具化和制度化，有助于企业全员理解价值的形成过程，是把握和实现企业价值最大化目标的具体方法。

确定企业的价值驱动因素有以下几个注意点：第一，价值驱动因素应与整个企业的价值创造直接联系;第二，企业应从价值驱动因素角度，确定价值化指标，以此将战略化指标进行划分;第三，企业总部应有总部的价值驱动因素，每个业务单元也应有各自的关键价值驱动因素和关键绩效指标;第四，综合考虑各关键价值因素之间的关系，注意各要素在时间和空间上的平衡。

6.价值规划与决策

价值管理模式是企业从价值最大化目标出发，根据企业战略目标，如更大的市场份额、更低的产品成本、可观的现金流量、收益的稳定程度等建立合理的战略规划。价值规划即价值创造与提升决策，是基于价值分析流程提供的决策信息，进行价值创造流程控制与价值创造流程重构的相关决策。在战略规划过程中，应充分考虑资源的可获得性、预计或潜在的收益及收益的时间分布与现金流量和发展战略的内在风险等。

7.价值实施与创造

价值的实现过程中包含了所有与企业价值创造相关的资产，有形资产、无形资产、人力资源、信息资源、组织与文化、客户与供应商等，价值实施的任务之一就是将企业创造价值的相关资产进行有效组合，通过资产组合和流程运作，发挥资产最大效益从而创造价值，实施过程包括战略的落实、具体的操作和价值的评价。具体应借助业务管理活动，通过财务部门牵头计划部门、生产部门以及销售部门，运用预算管理机制、成本管控机制、资产经营机制和绩效考评机制等，确保价值创造与优化决策得到有效地执行，真正实现公司价值的创造与提升。

（三）油藏经营价值管理模式运行及配套改革

油田企業基于管理会计工具应用的油藏经营价值管理模式，有助于通过管理会计工具重新梳理与整合公司价值创造与增值管理流程。但是，实务中该模式还需要公司从资源、人力、文化、信息系统以及管理等各方面为其运行做好保障基础，同时从体制机制改革、组织机构调整等方面进行配套改革，以确保其得到有效的运行与实施。

（四）油藏经营价值管理方式——管理会计工具应用

财政部《管理会计基本指引》中描述管理会计工具主要应用于七大领域，包括：战略管理领域、预算管理领域、成本管理领域、营运管理领域、投融资管理领域、绩效管理领域、风险管理领域。这七大领域正是油田企业价值管理的关键环节和重要内容，用这七大领域的管理会计工具落实上述价值管理体系框架中的具体内容。以上七大领域和管理会计工具在实际应用时不需要全部采纳，油田企业应该结合油藏经营价值管理的特点和实际生产经营情况，根据实践需要选择适用的管理会计工具方法，并加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用。

四、基于管理会计油藏经营价值管理模式的应用对策

（一）强化油田企业价值管理理念

企业价值管理理念要求油田企业全员参与到价值创造的过程中，且应将单纯的降成本、保产量的生产理念转变为提高油田企业整体价值的经营理念[ 4 ]。为此，不仅油田企业管理层牢固树立价值管理理念，同时也应着力强化操作层全体员工的价值管理理念，促进企业全员牢固树立企业可持续发展观念、和谐发展观念，形成价值管理的企业文化氛围，努力创造价值，提升企业价值管理水平。

（二）推行油公司管理模式

在油藏经营管理模式下，重点要突出价值管理，充分发挥管理会计在油藏经营价值管理中的作用，建立科学的投资决策机制、预算管理机制、成本分析决策机制、风险管理机制、市场化运作机制、考核激励机制等，切实落实油公司发展战略，是实现油田效益最大化的保障，也是实现油田企业可持续发展的必然选择。

推行油藏经营的油公司体制改革需要重新处理油公司与其他生产单位之间的关系，建立内部市场化运行机制，优化生产运行，坚持油公司的独立运行，以现有地面资产为基础、辅助生产单位专业化改制、各单位自主经营自负盈亏等原则对油田公司的组织结构进行相应调整，同时积极改变运行机制以适应这一体制的变化。

（三）进行相应的组织结构改革

近年来，大部分油田企业为了适应低油价等外部压力已经进行了大量的改革与调整，但目前仍然存在油公司运作的油藏基础不够清晰、采油厂机构偏多、核心业务不够突出等问题，为了实现有效的油藏经营价值管理仍需要对组织机构与人力资源管理模式进行改革。以现有地面油气资产为基础，强化油藏经营管理理念，一般以采油厂为油公司主体，落实采油作业区为基本油公司单元，以经济效益为中心，形成采油厂—作业区的二级油公司管理架构，推行内部利润考核机制。在未来条件成熟的情况下，逐步形成专业化服务单位，通过内部市场运作实现自负盈亏。

（四）油田企业管理会计队伍的建立与培育

管理会计体系的运行离不开专业的会计人员队伍。当下油田企业中没有专门的管理会计队伍，管理会计专业人员散落于管理部门、财务部门、作业部门，且具有管理会计理念的人员大多是部门主要负责人。因此，管理会计人员的零散化和部门中下层人员管理会计理念的缺失在很大程度上限制了油田企业运用管理会计工具进行油田企业价值管理的效果。欲使管理会计在油田企业的价值管理中产生合力，必须重视对管理会计队伍的建立，并对其给予足够关注，重视其培育和发展。

（五）油田企业对管理会计工具的吸收运用

基于管理会计的油田企业油藏经营价值管理模式的基础是对管理会计的灵活运用，必须不断进行吸收转化，使管理会计工具得以油田化。

1.加强油藏经营战略成本管理

油田企业以产量为中心的理念已经不适应当前形势，需要转变为以产量—效益并重，逐步过渡到以效益为中心，树立“价值引领、创新驱动”的经营战略，注重质量和效益共同发展，加强战略成本管理。包括根据油田企业中长期发展规划，量化其发展战略目标，加强油田生产价值链分析，明确战略与战术层面的成本动因，强化战略成本分析与全生命周期成本管理。

2.改进油田企业全面预算管理

预算是落实战略目标的重要工具，油田企业经过多年发展已经形成一套系统的预算管理体系，但在指标设置、预算编制等方面仍存在一定问题，需要构建在油公司管理体制下的全面预算管理模式，加强业财融合，完善预算管理基础工作，强化过程控制和指标优化。

3.建立全员责任成本管理机制

结合油田企业生产经营现状、不同階段的成本特征和企业经营目标，将成本管理的实施主体下放到每一名员工，进而对成本控制的范围进行进一步扩展，合理确定责任主体绩效考评方式，促进成本目标的全员参与、全过程落实。

4.优化油田企业绩效考评

根据油藏经营价值管理和油公司管理模式的需要，进一步优化油田企业的绩效考评机制，以突出绩效考评的导向作用、强化效益的引领作用;进一步完善考核指标体系，突出效益考核的主导地位，关注当期利润与可持续发展的长期利润。

五、结语

总之，基于管理会计的油田企业油藏经营价值管理模式的构建及应用，不仅完善了现行油田企业价值管理理论，而且为油田企业经营者利用管理会计进行油藏经营价值管理提供了科学依据，同时有助于强化经营者企业价值管理理念，使其努力创造和提升企业价值。

【参考文献】

[1] 冯巧根.管理会计理论基础的扩展应用[J].会计之友， 2016（10）：126-132.

[2] 诸波，李余.基于价值创造的企业管理会计应用体系构建与实施[J].会计研究，2017（6）：11-16，96.

[3] 柴良棋，王小龙，吴杰.管理会计在油藏增值管理体系中的应用：以中石化西北油田分公司为例[J].财务与会计，2017（5）：46-47.

[4] 王勇，赵振智.油田企业价值评价指标体系的构建及应用对策[J].工业技术经济，2008（3）：101-104.