浅析行政事业单位会计风险及其防范

朱胜楠

摘 要 行政事业单位往往担负着政府的各类重要职能，因此做好会计核算工作，注重防范财务风险，对于保障行政事业单位高效廉洁地执行各类公务具有非常重要的意义。行政事业单位应该培育和塑造良好的风险管理文化，尤其要注重会计风险的防范和控制，应该建立健全会计风险管理的各类制度，加强会计风险管理的各类培训，有效地控制会计风险。近几年来，国家财政部门也制定了不少措施，进一步规范了行政事业单位的管理，比如政府采购制度、国库集中支付制、非税收入管理等，都在实际工作中有效地降低了行政事业单位的会计風险。基于此，本文首先分析加强行政事业单位会计风险控制的重要性，并主要从四个方面探讨行政事业单位会计风险的具体表现，然后深入分析行政事业单位存在这些会计风险的具体原因，最后再结合行政事业单位财务部门实践情况，提出如何加强会计风险控制的建议，从而使行政事业单位的会计风险能够得到有效防范。本文旨在为行政事业单位更好地履行政府公共职能提供参照与依据。

关键词 行政事业单位 会计风险 防范 控制

在每个单位的工作环节中都会面临风险，其中会计风险是重要风险点之一，行政事业单位也不例外。

会计风险是指在一定时间和空间环境内，因会计人员提供的会计信息存在大量失误而导致损失的可能性。按照影响对象不同，会计风险可分为会计人员的责任风险、管理者的责任风险和会计信息使用者的损失风险三部分。具体来说，会计风险是会计机构或人员在工作时，由于错报、漏报会计信息，财务会计报告失实或依据失实的信息误导监控行为而给其带来损失。

我国行政事业单位的模式是一种特殊的市场经济模式，如何防范和控制行政事业单位的会计风险是一个需要重视的问题。

一、加强行政事业单位会计风险控制的重要性

会计风险有其客观性，会计风险不以人的意志为转移，无法回避也无法消除，只能通过各种技术手段来防范风险，进而控制风险。会计风险又有其全面性，会计风险存在于会计管理工作的各个环节中，在资金筹集、资金运用、资金积累、分配等财务活动中均会产生会计风险。会计风险还有其不确定性，在一定条件下、一定时期内有可能发生，也有可能不发生。因此，如何防范和控制行政事业单位的会计风险，显得非常重要而且棘手，需要在日常工作中常思考常总结。

行政事业单位是非营利性的国有组织，会计风险普遍存在于市场经济运行下的企事业单位中，加强会计风险管理可以有效地解决单位内部的各种财务问题，意义重大，具体表现在以下几个方面。

（一）能够保证会计信息的真实性

行政事业单位加强会计风险防范能够增强会计人员的责任意识，使其能够更认真准确地处理各类核算业务，从源头上保证数据的准确性，从而保证会计信息和财务数据的真实性。

（二）能够防止国有资产流失

行政事业单位的资产是国家的不是私有的，加强行政事业单位的会计风险控制，就是在保护国有资产的安全，有效防止国有资产的流失。

（三）能够确保依法合规行使职权

行政事业单位加强会计风险防范能够对单位内部各职能部门和工作人员进行管理和监督，确保其在工作中能够依法合规地行使职权公正办事，从而提高管理效率和管理水平。

（四）能够预防腐败的发生

行政事业单位在排查风险点的过程中，能够有效地认识到容易滋生腐败的主要风险点，从而从源头上把控住风险点，制定预防的措施，加强党的廉政建设。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

（一）会计核算和会计制度方面的风险

第一，部分行政事业单位会计人员对原始凭证的审核不认真，报销手续签字手续不完备，报销后面的附件缺少相应的明细清单或者合同等支撑材料，影响了原始单据的真实性和完整性。

第二，部分行政事业单位缺少完善的预算体系和制度，资金的使用缺少必要性的分析，有的单位中各部门实行各自的经费预算体系和制度，出现了资金紧张和资金安排不合理的问题。有的单位中各部门的经费预算并没有考虑到第二年的实际需求，忽略了客观需要，制定的依据主要是上一年的支出情况，这样容易造成有的预算执行不完而有的预算超支。

（二）固定资产管理方面的风险

行政事业单位普遍存在对固定资产管理不够严谨的现象，对固定资产建账、使用、维护、处置、出租、出借以及调拨、报废等的管理不规范，行政事业单位内部的资产管理部门和财务部门之间的信息共享不够实时，使财务部门在固定资产的核算过程中存在困难，尤其是在目前执行新政府会计制度的背景下，要求行政事业单位也要对固定资产计提折旧，而财务部门如果不能在第一时间准确地掌握固定资产的存量、属性、年限等信息，就无法准确地按照新政府会计制度的要求正确地计提折旧。

（三）财务内部控制方面的风险

第一，部分行政事业单位内部并没有实行统一的财务管理，内部规章制度不健全。有的单位虽然制定了财务规章制度，却没有在实际工作中严格执行。

第二，部分行政事业单位不设置专职会计人员，或者会计人员不具备会计专业技术知识。有的单位只有会计和出纳，并没有设立财务主管职位，起不到财务主管监督和控制的作用。

第三，部分行政事业单位内部没有设立专门的财务监督机构，内部审核监督仅由一人或多人专职或兼职来完成。

（四）会计信息化安全方面的风险

目前，会计工作的信息化在行政事业单位的会计工作中起到了非常重要的作用，会计工作的信息化能够极大地减少会计人员的工作量，提高工作效率，并且提升会计数据的准确性。

随着会计信息化在行政事业单位中发挥的作用越来越大，对会计信息化的监管也应该要逐步完善，包括财务数据的提取安全、传输安全等。

三、行政事业单位会计风险的成因分析

（一）会计人员的素质参差不齐

有的行政事业单位内部的会计人员认为只要遵守各类财务规章制度，编制出合理的经费使用的预算，财务风险就不会存在，这样的认知是不对的，因为会计风险具有客观性和不确定性。还有的会计人员缺乏基本的专业技术素质，不能对单位内部的财务活动做到整体的把控与完善，不能有效地对单位内部的财务数据进行处理和统计，难以防范和控制会计风险的发生。

（二）固定资产管理员的管理水平较为低下

有的行政事业单位对固定资产的管理不够重视，有的行政事业单位固定资产管理员由退休老师返聘或者在岗人员兼任，其精力有限无法高效地管理好单位的固定资产。人财物是任何一个单位非常重要的组成部分，都应该完善管理制度并且提高管理人员的管理水平。

（三）財务内部控制制度尚不完善

一些行政事业单位没有制定出切实有效的财务管理制度，缺少内部控制监督机制。会计风险的有效防范和控制，需要加强内部监督，完善单位内部的财务管理制度，并且通过相互的监督检查，减少风险出现的概率。

部分行政事业单位没有开展内部审计，没有定期或者不定期进行内部审计，没有将发现的漏洞明确到每一个具体的工作人员身上。有的行政事业单位也缺少外部监督，缺少严格的惩处措施，没有针对每个环节制定出详细的监管、审查方案，无法提高会计信息的真实性与完整性，无法有效地防范和控制会计风险。

（四）会计信息化安全意识有待增强

一些行政事业单位的会计人员对会计信息化安全不够重视，这样就容易出现很多问题。如果单位的财务数据没有做好备份，数据丢失，就会产生补录数据的工作，这个工作量是非常巨大的。单位的财务数据若没有得到很好的防护，中毒甚至黑客侵袭，将会造成不可弥补的损失，所以防范和控制会计信息化风险的工作非常重要。

四、加强会计风险控制的建议

（一）加强会计人员的培训

会计人员专业素质的高低直接关系到财务风险处理与防范的好坏，行政事业单位要格外重视本单位会计人才的培养与引进，尤其是在新政府会计制度实施后，应该经常开展财务专家培训、行业内的交流学习等活动。另外，还要增强每一个会计人员的会计风险意识，让其意识到会计风险的重要性。

行政事业单位的各种支出，应本着“统筹兼顾，量力而行”的原则，在保证单位正常运行的前提下，合理使用资金，减少不必要的支出，并按照国家有关财务制度规定的支出范围和标准执行，这就要求会计人员要及时学习各类相关的新制度。

行政事业单位除了应该要加强业务能力的提升，还应该要进一步加强思想政治方面的学习。加强会计人员思想政治的学习是提升会计人员综合素质的重要措施，能够有效地减少违规现象的发生，对行政事业单位的稳定发展起非常重要的作用。

（二）提升固定资产管理水平

行政事业单位固定资产应该设专人管理，而且固定资产管理人员应该按期进行培训。有条件的行政事业单位应该设置专门的固定资产管理部门，加强对固定资产的管理，防止固定资产的流失。

行政事业单位应该根据固定资产的标准、类别，划清固定资产与其他资产的界限，并建立健全各项管理制度。行政事业单位所有购进、调入的固定资产均应据实登记固定资产账，建立固定资产卡片。

行政事业单位的会计人员应该正确使用固定资产有关的会计科目，做好会计核算工作，完善固定资产总账、明细账及必要的工作记录。对盘盈、盘亏、报损等固定资产的处理，要查明原因，及时上报主管领导和上级单位批准同意，并作相应账务处理。

行政事业单位的固定资产管理人员和会计人员应该定期同时盘点固定资产实物，保证账账相符，账实相符。

行政事业单位应该提高固定资产管理的信息化水平，这样才能够保证固定资产数据的准确性和完整性，才能把准确实时的数据传输给财务部门，才能反映本单位准确的固定资产数据。

（三）完善财务内部控制体系

行政事业单位应该科学地制定和完善财务内控制度，全面梳理本单位的业务流程并明确岗位职责，结合单位实际制定出适合本单位的财务内控流程。财务内部控制制度的制定应该以预防为主，要能够预防各类违纪行为和会计风险，要规范审批流程，注重从源头上和过程中来制约和规范各类业务在日常工作中的开展。行政单位各部门的工作人员应该严格遵守财务内控制度，原则性问题一定要及时更正，不应该抱怨制度的严格性给自己带来的不便，杜绝工作中的随意性和主观性，保证行政事业单位的内控制度充分地发挥作用。下面具体分析一下行政事业单位应该重点加强的四个方面控制。

第一，行政事业单位要加强对会计凭证的控制。财务部门要对取得的原始凭证进行严格审查，对不符合要求的原始凭证坚决予以退回，坚守原则。这样可以有效保证资金的规范使用，更完整更真实地反映一个单位的财务状况。

第二，行政事业单位要加强对会计账簿的控制。要按照规定设置账簿，尤其是从2019年1月1日开始，行政事业单位正式开始执行新政府会计制度，账簿一定要正确地按照新政府会计制度来设置，这样才可以从最基础的账面上控制好原始数据的准确性，最后才能作出真实反映行政事业单位财务状况的财务会计报表和预算会计报表。

第三，行政事业单位要加强对会计复核的控制。设立稽核人员，由具有一定会计工作经验的会计人员对会计凭证进行及时的审核和整理，严格审核确保原始凭证及其附件都符合财务规定。

第四，行政事业单位要加强对财务报表的控制。行政事业单位应当按照规定的方法和时间编制和报送财务报表。会计报表必须要依据账簿真实反映数据，从而确保各级相关部门准确地掌握资金运行情况，依据资金运行情况制定相关措施。

（四）保证会计信息化安全的措施

行政事业单位在依托会计信息化提高工作效率的同时，应该要在保证会计信息化安全。这就要求行政事业单位设立专业的计算机人员，同时该计算机专业人员应该要掌握一定的会计专业知识。有条件的单位财务部门应该成立一个财务信息化科室。

行政事业单位的信息化就是一把双刃剑，用好了可以非常高效地处理各类日渐繁杂的日常业务。但是，如果信息安全出了问题，则会对单位造成极大的影响。因此，一定要提高会计信息化工作人员的业务素质和业务水平。同时，行政事业单位应该从数据的备份、传输，系统的安全等方面注重采取相应的措施，并制定相应的监管体系和制度。

五、结语

行政事业单位要重视会计风险的防范与控制，要不断提高对会计风险防范工作的重视，相信各行政事业单位在如今“不忘初心，牢记使命”的主题教育大形势下，能更好地制定出各类办法和措施来防范和控制会计风险，国家重视、单位重视和个人重视相结合，从而使各单位的会计风险可见、可防、可控，会计风险防范与控制工作一定会取得成效。

行政事业单位要重视会计风险的防范与控制，尤其是执行新政府会计制度后，行政事业单位的会计人员面临着艰巨的任务和挑战，更应该对有可能出现的会计风险点进行分析和排查，尽可能使单位的会计风险降到最低，保证单位日常业务正常高效的开展，确保单位稳定，进而为社会和国家的稳定繁荣发展作出力所能及的贡献。

（作者单位为北京航空航天大学财务处）

参考文献

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[2] 蓝天荣.浅析事业单位会计管理内控体制的建设和风险防控[J].纳税，2018（05）：150.

[3] 虎明.论行政事业单位会计风险及其防范[J].中国集体经济，2018（33）：137-138.