浅谈税收筹划方案的制订

摘 要：随着社会经济的快速发展，与之相匹配的各种法律法规也日趋完善，合规、依法经营是企业生存的底线。为合理降低企业税负，税收筹划应运而生，成为企业经营管理中一项重要工作。税收筹划是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。本文拟通过A、B公司税收筹划方案的制订，探析税收筹划的作用。

关键词：税收筹划；经济利益；作用

一、A、B公司基本情况

A公司为H集团公司的全资子公司，主要从事铅锌矿的开采、选矿及精矿产品销售，注册资本8000万元，近三年年均盈利约4000万元、缴纳增值税2800万元、企业所得税600万元，为增值税一般纳税人，享受西部大开发税收优惠政策，企业所得税税率为15%。截止2018年12月31日，资产总额6.33亿元、负债总额1.33亿元、所有者权益5亿元，应收母公司H集团公司往来款1.25亿元。

B公司同为H集团公司的全资子公司，主要从事铅冶炼电解、硫酸、贵金属综合回收及产品销售，注册资本1.2亿元，近三年年均亏损约7000万元，为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%。截止2018年12月31日，资产总额10.08亿元、负债总额15.53亿元、所有者权益-5.45亿元，未抵扣增值税进项税额1.3亿元，未弥补亏损4亿元，应付母公司H集团公司往来款14亿元。B公司自设立以来，受原料短缺、资金紧张、综合回收不佳等因素影响，企业一直未达产，连年亏损。

A公司注册地与生产地分处两地市，企业所得税、增值税、资源税三大税种按7：3的比例分别上缴生产地、注册地主管税务部门。B公司注册地与生产地同为一地。A、B公司注册地相同，同时B公司原为A公司的全资子公司，即H集团公司的三级全资子公司，后因压缩组织架构层级，H集团公司从A公司全额购买B公司的股权，将B公司提级为二级子公司。

二、税收筹划方案制订

为合理筹划H集团公司的税负，同时也是为了精减组织架构，减少管理成本，拟对A、B公司进行重组，即A公司吸收合并B公司，A公司存续、B公司注销或是B公司吸收合并A公司，B公司存续、A公司注销。从管理层面看，基于B公司原为A公司的全资子公司， A、B公司重组具有可行性。同时，由于A、B公司均为H集团公司的全资子公司，因此两公司的合并属于同一控制下的企业合并，适用特殊性税务处理。

（1）税法依据

根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的规定，由于A、B公司同受母公司H集团公司100%控制，只要A公司或B公司按账面净值划转股权或资产，具有合理商业目的，不以减少、免除中者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且A、B公司均未在会计上确认损益的，可以选择按特殊性税务处理。

（2）相关税收筹划方案

（3）税收筹划方案比较

以上两种税收筹划方案相比较，方案一节税效果的大小取决于B公司盈利情况，若B公司冶炼板块合并后依然未有改善，年虧损4000万元以上，那么不需要母公司H集团公司配合实施就可以实现节税效果。但若通过流程技改后，冶炼板块扭亏为盈，那么要取得税收效益则需要通过母公司H集团公司配合实施一系列措施后才能实现。方案二则比较简单，合并后前五年，无论B公司的冶炼板块经营情况如何，节税额基本上可以确定，至于五年后能否节税、节税效果如何，则需视冶炼板块的经营情况而定。总体来说，方案二优于方案一。

上述税收筹划方案的制订，仅从财务角度考虑，但判断方案是否可行，不能只看节税效果的大小，同时还要综合考虑重组后矿山、选厂或冶炼相关资质证书变更等问题，以确保方案总体可行。

参考文献

[1]王刚.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].财经界（学术版），2018，（14）：124.

[2]章潮霞.企业兼并重组税收优惠政策及税收筹划问题探讨[J].企业改革与管理，2018，（09）：169+173.

作者简介：罗小容，女，汉族，出生于1977年元月9日，籍惯广西陆川县，大学本科学历，会计师职称。研究方向：管理会计、资本运营、绩效管理、企业管理。