宜家税收筹划

唐恬

[摘 要] 宜家家居是全球的家居行业巨头，并且对税收筹划方面有较深的研究，宜家税收筹划长期处于风口浪尖，有很多方面值得进一步探讨研究。本篇论文通过查阅宜家近几年的资料和深入了解宜家的营销情况，从组织框架、经营活动、经营发展的三方面对宜家做出的税收筹划进行分析，最后再根据宜家的实际情况提出一些税收筹划建议。

[关键词] 宜家；税收筹划；所得税

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 024

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0053- 02

1 公司概况

宜家公司成立于20世纪中期的瑞典，现如今已经成为全世界规模最大的家具生产企业，在全世界都拥有工厂和门店，宜家不仅规模很大，而且有着巨大的利润。仅在2008年，宜家就获取了210亿欧元收入和超过30亿欧元的净利润。值得注意的是，宜家虽然规模巨大，但是税收缴纳额少于比自己规模小的家具企业，如今宜家税收问题频繁出现于各大媒体头条，这就是宜家进行多方面的税收筹划的功劳。

2 组织框架的税收筹划

宜家的组织框架和我们常见的家具生产、销售企业非常不同，母公司是在荷兰的一家斯地廷英格兰基金&英格卡控股公司，子公司分为瑞典的宜家集团和荷兰的宜家国际系统有限公司。在子公司这一层面上瑞典的子公司和荷兰的子公司又存在着一种服务的关系，瑞典的子公司是需要荷兰的子公司授权的，并且需要支付服授权费。对于不了解宜家内部情况的人来说，觉得两个子公司不仅不在同一个国家，而且授权竟然还要收取授权费。我们就要经过层层分析推断出宜家费尽心机的真实目的。

对于宜家的子公司设立在不同的国家这个问题，是为了不使宜家完全从属于某个国家，不受某一个国家的牵制，如果其中一个国家的政局变动或者发生战争、灾害等问题时，宜家能够做到更好的全身而退，因为没有人能够说清楚宜家到底属于哪个国家，也分摊了企业的风险。在税收方面，比如各个国家的不同税收优惠，进出口优惠，宜家能够更加充分地利用它所处的几个国家的最大限度优惠政策。

另外一个方面是宜家的子公司之间要缴纳授权费，我们从利润方面入手看出，由于普通企业的利润是收入减去成本，但是宜家除去普通的营业成本还有一个需要减去的就是给子公司缴纳的授权费，授权费是多少是宜家公司自己定的，从极限来看，如果让授权费够大宜家的利润是可以为0的，只要宜家的授权费定得“恰当”，税收自然而然就得以降低。也就是说某个子公司所在国家的税收增收比例过高或者母公司想要减少某个子公司的利润，就可以多收取子公司的授权费，这样一来，宜家子公司缴纳的稅费甚至可以为0，对减少税收缴纳有了非常大的帮助。

3 经营活动中的税收筹划

宜家是一个家具生产、销售一体化的企业，它的业务包括试制品开发、零部件生组装、销售、售后服务等多重工序，宜家分得很清楚，不是每个环节都能大赚特赚的，宜家是从产品设计和销售方面取得更大的收入，并且在售后服务方面大下功夫，只用很少的投入就为宜家创建了非常良好的业界口碑。我们都了解设计、销售才有利可图，在制造流程中只有微乎其微的利润可赚，宜家更是把这个定律研究得滚瓜烂熟，它将制造、物流等不赚钱、低成本的业务外包出货前，将设计、销售留下来细细琢磨。我们可以将宜家整个生产、销售环节的各个阶段分开逐个研究，剖析宜家在经营活动中的税收筹划。

3.1 研发过程中的税收筹划

宜家更加注意结合国家的税收优惠政策，合理利用优惠政策能够更好地节约研发过程中的成本。例如我国在《企业所得税法实施条例》中颁布的一项规定：企业开发三新（新技术、新产品、新工艺）产生的研发费用，如果成功研发出来了可以按照无形资产的150%进行摊销，假设即使研发失败，也可以加计扣除50%。宜家的核心团队就是研发团队，不仅带领了市场的一波潮流，宜家从一个牌子转变成了一种风格，宜家的这些创新也能恰当迎合国家颁布的税收优惠政策，能够为宜家节约大量税收支出。

3.2 采购过程中的税收筹划

采购过程中宜家是将全球的采购范围分成了17个区域，建立了45个采购部门，然后进行了全球性采购。都知道宜家的东西物美价廉，一个杯子两块钱，一个锅十块钱，在外人看来连这些东西的成本都不止这个价，但是宜家却还有这么大的利润，很大程度上就是因为从大批量采购节约的成本。也正因为宜家在全球有45个采购部门，更容易发现全球最便宜的材料在哪里，而且还可以合理利用、比较这么多国家的税收优惠政策，综合利用政策、原材料来降低宜家产品的成本，进而增加销量，拓宽销售渠道，不管是发达国家还是不算富裕的发展中国家都可以消费得起宜家的产品。

3.3 生产活动中的税收筹划

宜家采用的是先定价，再设计。宜家在生产环节中非常有优势，宜家控制了供应链的全部步骤，这就可以使每一个步骤都降低更多成本。宜家的生产中不断创新，不光节约了生产成本，更带领了一种一种新的技术潮流进入家具市场。比如说，家具拆分和组装的工艺，其实这种方式在20年前的欧美已经开始流行，就是桌子、床、椅子都是拆卸后装运和包装，再配上简单的安装指南，客户可以自行安装，这一方面节约了运输成本，一方面节约了人力成本，从而降低了商品成本。

3.4 运输过程中的税收筹划

在运输这方面宜家大多交付给第三方企业去完成，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》当中表明：承运部门的运输费用发票开具给购买方的和纳税人将该项发票转交给购买方的只是一个代垫运输费用行为，不需要在增值税应税项目当中进行体现。在这个方面宜家采用了离岸定价来制定了一系列的税收筹划方案。宜家在销售商品时，如果需要进行送货业务，宜家会交由第三方来完成送货，这就由第三方开具运输费发票给买家，宜家在缴纳税款可以按运输费发票的7%做抵扣，从而减少了税收的缴纳，达到税收筹划的目的。

3.5 销售过程中的税收筹划

众所周知宜家的商场内有一个很大的餐厅，有可以无限加的廉价饮料和便宜的牛排沙拉，我们总以为宜家的餐厅只是依附于宜家商场，并不能造成过多盈利，但在2008年宜家仅仅在餐厅的营业收入方面就达到了16亿美元，更主要的就是它不仅仅盈利，它甚至是一块宜家的招牌、一个特色，而且延长了顾客在商场里的时间。很多大型商场都会引进餐饮店铺，但是宜家是由企业自己来做，宜家餐厅与宜家家具相辅相成，促成兼营服务。兼营服务当中是分别核算货物和应税劳务的，宜家商场销售商品应按照普通税率17%来纳税，餐厅作为服务业只需按6%的税率纳税，这能够减少一部分商场缴纳的税额，达到税收筹划的目的。

4 经营发展的税收筹划

4.1 积极响应环保

宜家已经着手使用环保原材料研究环保商品很多年了，根据它新推出的一系列环保计划可以看到宜家企业的努力，如减少使用不可再生能源，向可再生能源转变，生产销售LED等节能产品。

在2009-2015年的6年里，宜家向太阳能、风能等可再生能源的领域投入了数百亿元人民币，这些能源到2020年将可以供应宜家全部的能源消耗。与此同时，宜家在电力、树木方面也大力投资，预计在2020年宜家所种植的木材可以完全供应消耗。在当下各个国家环保政策都在大力实施和对进行环保的企业大力支持，例如我国颁布的优惠政策表明：符合环境保护和节能减排技术改造这两项的环保税收优惠政策，在该技术获得第一笔收入的当年到第三年的三年内可以免征该项项目的所得税，三年后结束免征的优惠，但接下来三年还可以减半征收。宜家作为一家年收入上亿美元的超大型企业，免征、减半征收都可以为企业带来巨大的利益。

4.2 发展战略转移

从仅仅的家具商场转变成完善的购物中心。与普通企业的房地产或者购物中心项目有所不同的是宜家购物中心是以投资为导向的，其中的没有一个商铺是用来出售或者出租的。根据我国现行的优惠的规定表示：普通的房地產投资、联营，需要一方以房地产作价入股投资、作为联营条件，依法缴纳土增税，但将房地产转让到被投资、联营的企业中，而不直接投资联营，可以暂免土增税。如果是普通的房地产公司进行房产出租业务，承租房要缴纳营业税、房产税、城市建设税、教育费附加和所得税，如果是宜家这样的投资情况，则只需要缴纳房产税和所得税。

5 为宜家设计的税收筹划

5.1 广告费的税收筹划

根据会计制度和相关税法的规定可以得出，宜家如果自己进行广告宣传，其中产生的费用应该作为业务宣传费在不超过销售收入的0.5%内进行扣除，如果宜家购买广告公司的业务，让广告公司对企业进行宣传产生的费用可以在销售收入的2%内进行扣除。因此宜家在需要进行宣传广告时，可以比较是企业自身进行宣传还是聘请外部公司进行宣传策划。

5.2 安置特殊人员税收筹划

国家规定“安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残疾人员的，在按照支付给特殊人员工资据实扣除的基础上，按照支付的工资的100%加计扣除。”由于宜家的导购或者其他任务不算太重的岗位，宜家可以考虑聘用残疾人员或者国家特殊规定的一些就业人员，一方面让顾客认为宜家是一个有包容型的企业，一方面也可以利用国家的政策适当减免税款。

5.3 利用资源生产规定产品税收筹划

我国的税法规定“企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入”，宜家本身就是生产销售企业，并且近些年都热衷于环境保护节能减排事业，宜家的研发机构人才众多，可以使用关注利用资源生产规定产品的方式进行税收筹划。

主要参考文献

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