建筑工程公司应收账款管理研究——以W 工程公司为例

王艺臻

一、W 工程公司应收账款管理现状分析

W 工程公司成立于1993 年，1999 年通过了ISO9001 国际质量体系认证。在同行业中率先通过了质量、环境、职业健康安全管理体系认证，被A 省质量技术监督局确认为“标准化良好行为AAAA 级公司”，具备公路、桥梁和交通项目承包资质。W 工程公司一直秉承“诚信为本，回报社会”的服务宗旨，期望以自身高效管理和精良技术服务社会，向客户提供优质的绿色工程。W 工程公司下设五个分公司，一个机械公司，一个试验室。目前团队人数有420 人，各类管理和专业技术人员300 余人，100 余人获得注册建造师等各专业资格注册证书。

（一）应收账款管理流程

W 工程公司应收账款管理业务流程较为简单，事前客户公司发出招标邀约，由合同科拟招标合同，中标之后，项目工程科整理中标后的工程资料送递财务科，由财务人员登记信息并登记更新应收账款账龄分析表，递送至财务科科长进行审核签字提出意见，科长审核完成之后上递至财务总监和处长进行审核签字，提出审批意见。财务科根据领导审批意见进行记录以及账龄分析工作，根据账龄分析表对到期应收账款进行催收工作。根据催收情况定期复合更新台账信息。对于不可回收的应收账款进行坏账核销，对于可收回应收账款进行监督往来处理。

（二）应收账款管理体系

1、应收账款管理组织职责

公司财务科共有8 人，由分公司五名主管会计、财务总监、财务科长以及财务副科长构成。分公司财务科有各自的出纳，会计人员。财务科负责公司财会部门规章制度的制定工作，财会人员各司其职，分公司主管会计会将各分公司应收账款情况整理上报总公司，总公司再将各分公司数据资料进行总结归纳，登录台账，并进行账龄分析。

2、应收账款管理制度

应收账款台账管理制度：项目科及时跟进项目完工情况，账款回收情况以及突发违规情况。公司按照项目科提供的资料设立应收账款台账，并根据其提供的客户信息完善资料，其中包括客户基本情况、项目基本情况、项目金额、支付方式以及日后项目工程科与客户之间还款金额情况与审批进度等。

应收账款清查制度：公司对于经常发生的业务每月月底与客户进行应收账款的对账工作，并签字认证；不经常发生的业务半年或者一年进行一次对账。一般由项目负责人或者财务人员与客户单位进行对账工作。

应收账款账龄分析制度：公司在年末进行应收账款账款分析工作，对于1000 万元以上大额应收账款单独进行减值测试，有明确证据表明该项金额发生减值时，应将账面价值减去预计未来现金流入的现值确认减值损失，计提坏账准备。同时采用账龄分析法计提坏账准备金额，计提比例如表1 所示：

表1 W 工程公司应收账款坏账计提表

应收账款清查制度：公司对于应收账款准则规范设置并不完全，没有单独设立专门人员对于应收账款进行管理，没有资信评估系统，即没有规定搜集客户信用资料相关的规定。公司对于逾期催收规定不详细，导致公司应收账款金额大，拖延时间长，催收手段单一，没有力度。

应收账款信息管理制度：利用用友财会软件进行财务信息统计与整理，公司内部部门之间和内外部沟通较为及时，但仍存在延迟现象发生，工程进度本公司项目工程科计量完成，尚未及时通知第三方监理进行计量，拖延了应收账款的回收时间，项目工程科与财务科沟通不及时，导致应收账款台账的更新不及时。公司上下级沟通良好，通过公司部门每周例会，可以有效的将重要信息进行传达。

二、W 工程公司应收账款管理调查分析

（一）应收账款管理的问卷设计及调查结果

1、应收账款管理评价体系设计思路

2.嫖宿行为的构成，除了自然性交外，口交、手淫、肛交等也可构成，而奸淫行为的构成，只限于自然性交。这就意味着，在目前的情况下，强奸罪已无法容纳“嫖宿”行为，嫖宿幼女罪难以“并入”强奸罪。

应收账款管理属于公司信用管理的一部分，信用管理理论中应收账款管理是狭义概念，仅对应收账款事后进行追收管理，而本文研究的是应收账款管理宏观概念，包括对应收账款事前，事中和事后全程管理。因此，信用管理的理论适用于指导本文应收账款管理实践。结合A 省经济和信息化委员会编制的公司信用管理状况评价指标和法约尔提出的管理理论五要素：计划、组织、指挥、协调和控制，编制和发放调查问卷。

通过对W 工程公司应收账款管理的分析，在对公司应收账款管理情况定性了解的基础上，对公司相关工作人员发放公司应收账款管理情况的调查问卷。运用层次分析法对W 工程公司应收账款管理情况进行评分，通过定性定量两个角度对公司应收账款管理情况分析对W 工程公司应收账款管理情况进行综合评价。

2、应收账款管理评价指标体系及调查结果

在法约尔管理理论的基础上结合W 工程公司应收账款管理具体情况，制定了以计划、组织、指挥、协调和控制五个一级准则层为基础，16 个二级评判指标层的应收账款管理调查问卷评价体系，如表2所示。

表2 W 工程公司应收账款管理评价表

通过计算检验，得到公司应收账款管理评价指标的权重分配如表3 所示：

表3 W 工程公司应收账款管理评价指标权重分配表

利用层次分析法对职员对公司应收账款管理各项指标重要性对比结果所得权重，对问卷中的各项指标进行赋值，指标权重即为指标满分，具体得分标准如附表一所示。按照公司应收账款管理得分区间{100-80,80-60,60-40,40-20,20-0}，依次对应{有效，良好，一般，较差，很差}，经计算W 工程公司应收账款管理水平得分33.62 分，处于较差的水平。

3、应收账款管理综合评价

表4 W 工程公司应收账款管理评价指标权重排序表

0.43信用管理持续改进机制 1.83% 0.61 33.33%应收账款账龄分析 1.71% 0.86 50.29%应收账款管理计划 0.85% 50.59%

由表4 可知，对于W 工程公司而言应收账款管理方法、应收账款管理信息系统、信用管理部门建立以及应收账款管理部门职责占据影响应收账款管理重要性的50%。通过分析调查问卷可知，应收账款计划管理模块中应收账款管理计划与目标占据较小权重，公司并未制定应收账款管理目标相关文件，说明公司对于应收账款管理计划与目标重视程度不够。

关于应收账款组织管理模块，公司赋予其30.66%的权重，说明很重视应收账款组织管理。认识到设立信用管理部门对于W 工程公司的重要性，赋予其13.34%的权重，但是公司并未组建独立的信用管理部门或明确某部门行使信用管理职能，缺乏信用评估机制。赋予应收账款管理部门职责11.32%的权重比例，但评分却只达到了2.83 分，占此指标总分25%。公司赋予了合同管理、应收账款管理信用管理职能，缺乏客户资信管理、信用档案管理、客户授信管理、外部信用工具应用等信用管理职能。此外，应收账款管理部门与其他相关部门权责界定并不清晰，应收账款是由项目部门负责还是财务科负责没有做出明确规定。应收账款的追回也未与员工绩效相挂钩，因此，项目科只负责项目的合作，并不管应收账款的回收问题，容易形成劣质的应收账款，造成还账损失。

W 工程公司对于应收账款指挥管理职能赋予较高的权重，对于其中应收账款管理方法指标的权重赋值在所有指标中最大。但是公司拥有的应收账款管理方法中只是运用了账龄分析法，缺乏监控与预警的管理，组织催收方法单一，只是在公司自身资金不足时进行电话催收，未能做到科学的采用内部催收和外部催收相结合，此态势对于应收账款管理十分不利。

在应收账款协调管理职能中，W 工程公司认识到信息系统对于公司应收账款管理的重要性，但是对应收账款信息系统的功能赋予较低的权重，说明公司有利用信息系统管理应收账款的意识，信息系统包含客户类信息和业务类信息，但公司没有提升自身信息化水平，充分利用信息化管理的系统优化应收账款管理，例如公司信息化系统里缺乏客户信用评估、信用申请审批、订单自动处理、授信额度控制、应收账款预警跟踪以及客户信用记录查询模块，使其应收账款管理水平停留在初级阶段，使得公司信息化管理流于形式，应收账款管理信息系统的成立是为了信息化而设计并非为了管理而存在。此外，公司应收账款管理制度不完善，没有应收账款管理岗位责任制度、应收账款档案管理制度、客户资信授信管理制度和失信行为责任追究制度。缺乏资信评估、权责分配、绩效考评、授权审批等环节。

在应收账款控制职能中需要内外部系统评估机制，对于W 工程公司而言，缺乏信用管理持续改进机制。

三、应收账款管理优化对策

针对上述W 工程公司应收账款管理存在的问题提出优化对策，以期有助于建筑工程行业的公司完善对于应收账款的管理。

（一）完善应收账款管理机制

建立信用管理部门或设置专职人员对客户信息进行信用评估的管理，严格控制赊销审批制度。具备制定信用管理制度、收集整理客户信用信息、规定信用标准、更新客户信用水平、了解行业信用标准等职责，帮助公司加强应收账款管理工作，减少坏账损失。此外对于赊销的发生应根据赊销审批制度严格把控，严禁制度流于形式的现象发生。此外，信用管理部门还具有监督职能，对客户资信水平提出意见，对应收账款金额和还款条件与方式进行审核，保证合同项目无误后审批传递给上一级。对于信用良好客户采取较宽松信用政策，对于信用较差客户采取收缩信用政策，对于逾期为还款的客户，随时更新信用情况，降低由于客户信用不良带来的风险。

（二）开发应收账款信息管理系统

提升应收账款管理水平，不仅需要管理制度的完善，还需要信息管理系统的支持。建议开发适合公司自身的应收账款一体化管理系统，将信用管理与应收账款管理结合统一，严格控制应收账款每个节点，一体化信息帮助公司及时更新信息，避免信息不对称情况的发生。保证客户信用档案随着客户动态变化进行实时更新，通过对客户信用的准确了解，帮助公司甄选信用等级高的合作单位。

（三）健全应收账款管理催收方式

应收账款的催收是应收账款管理关键一环，建立应收账款管理及催收工作流程如下图1 所示：

图1 应收账款管理及催收工作流程

对于信用水平良好的客户，公司可以由项目工程师与客户进行日常电话沟通，进行定期的催收工作，提示其按期还款并了解其经营状况，还款能力。若发现客户存在无偿还能力或恶意拖欠账款，及时请示上级采取保障措施，例如予以合适的还款信用政策，要求对方提供担保等，避免或降低应收账款无法回收现象发生。对于信用水平不高的客户，公司在日常催收的同时需要对其担保公司进行了解，及时发送催款函，考虑降低其信用等级，减少因公司方面不及时或者失误而增加还款风险。

（四）充分利用应收账款融资渠道

公司账面大额应收账款严重影响到公司经营流动性，将其盘活给公司带来更大的经济效益对于公司而言影响深远。应收账款融资是具有主动性的经营决策方式，应收账款融资包括应收账款质押融资、应收账款保理融资、应收账款证券化融资以及其他应收账款融资方式。建筑工程类公司在选择应收账款融资方式时应充分考虑融资成本、融资期限、融资风险、融资额度、融资制度和公司资金支配自由度的影响，选择最适合自身的融资方式。