简析政府会计制度对科学事业单位固定资产会计处理的影响与对策

牛琳涵

（云南省科技厅科技宣传教育中心，云南 昆明 650051）

0 引言

习近平总书记在党的十九大报告中指出“转变政府职能，深化简政放权，创新监管方式，增强政府公信力和执行力，建设人民满意的服务型政府”“深化事业单位改革，强化公益属性，推进政事分开、事企分开、管办分离”。要增强政府的公信力和执行力，就要进一步推进放管服和政府机构的改革，在推进政府职能转变过程中，建立起更加完善的政府信息系统，其中政府会计信息系统是政府信息系统中的重要组成部分。提供能够真实完整地反映政府经济活动的政府会计信息，同时能对财政资金的使用及资金效益进行有效的监督，这是建设人民满意的服务型政府的条件之一。其实，提升政府会计信息质量已经在2013年11月党的十八届三中全会中有所提到，在深化财政制度改革里面提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。又在2014年，对《预算法》进行重新修订并实施，推进了现代财政制度的预算管理，引入绩效评价的理念，从而提高财政资金使用效益，达到质的改变。为使政府会计信息质量从根本上提升，政府会计制度改革势在必行,在此次改革中，固定资产的相关内容及规定也发生了一些变化。

1 政府会计制度改革的基本内容

《政府会计制度》统一了各个领域行政事业单位的会计制度，不再执行《事业单位会计制度》《行政单位会计制度》《医院会计制度》等多种制度，融合了各个领域的内容，让各个单位或部门会计信息的可比性更强。在我国政府制度改革之前实行的是以收付实现制为基础的预算会计体系，存在无法准确、完整地反映政府资产负债“家底”的不足，因此，政府会计重新对会计核算方法进行了完善，由原来的单一会计核算方法改为具有财务会计与预算会计双重功能的核算方法，2种方法在实际核算中既有关联的内容，也有着对单位预算信息和财务信息相互分离的反映内容。其中，在财务会计要素中，由原来的“支出”要素改为了“费用”要素，并以权责发生制为基础，并且提出了以收付实现制为基础的预算会计要素，内容为预算收入、预算支出和预算结余，要求各级各类事业单位和各级行政单位以预算会计的核算方法来核算在业务活动过程中预算执行的情况。为了满足财务会计提供信息的需求，新政府会计制度还优化了一些会计科目。

2 政府会计制度相对科学事业单位会计制度中固定资产会计处理的相关变化

2.1 新制度对固定资产的相关科目做了调整和变更

原制度中的“固定资产”科目，在新制度中更加细化成“固定资产”“文物文化资产”“政府储备物资”“公共基础设施”“保障性住房”5个科目。固定资产的折旧科目也相应做了调整，由原来的“累计折旧”具体细化成“固定资产累计折旧”“保障性住房累计折旧”“公共基础设施累计折旧（摊销）”3个科目。在建立2019年的新账时，要注意按照新制度规定的固定资产内容将原账的“固定资产”科目根据相应固定资产的账面余额分别转入对应的5个新账科目。同时，也要按照新制度核算累计折旧的内容将原账的“累计折旧”科目余额分别转入对应的3个新账科目。

2.2 新制度对固定资产折旧年限的规定

新政府会计制度和准则要求对单位现有的固定资产进行全面核查，包括固定资产的原值、可使用年限等，提高固定资产信息的准确性，使得更能真实地反映国有资产情况。2014年1月1日实施的《科学事业单位会计制度》增设了对固定资产折旧的科目，采用“虚提”折旧的核算方法，改变了原先科学事业单位不计提折旧导致固定资产价值不真实的情况。但对固定资产折旧年限没有明确的年限标准，因此科学事业单位在计提折旧时，参考的折旧年限也有一定的差异，导致各家单位的固定资产使用年限不同，折旧信息不具有可比性。而《<政府会计准则第3号—固定资产>应用指南》里明确了固定资产的折旧年限的范围，让科学事业单位在确定固定资产折旧年限时，有了新的参考标准，如“计算机设备”“办公设备”折旧年限改为不低于6年，“家具”折旧年限改为不低于15年。在应用指南里明确，政府会计主体要遵循应用指南及主管部门有关折旧年限的规定，并根据固定资产的性质和实际使用情况，再合理的确定其折旧年限。新的会计制度明确了计提折旧的年限规定，能遵循“谨慎性”的原则，不高估也不低估国有资产的价值，增添了科学事业单位之间的资产信息的横向可比性，也就是对固定资产信息有了质的保证，从而促进国有资产的合理配置。

2.3 新制度对固定资产折旧计提时点的规定

长期以来，我国会计准则制度均要求固定资产按月计提折旧，但《科学事业单位会计制度》与《政府会计制度》中固定资产计提的时点有所不同，对于新增加的固定资产由原来的“当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧”变为“当月增加的固定资产，当月开始计提折旧”；而对于减少的固定资产由原来的“当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧”变为“当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。”这也是随着信息化不断普及，对固定资产管理和使用效率的要求不断提高，对固定资产计提折旧的时点做出的调整，也是为了快速反映当下实有资产情况。

2.4 新制度对固定资产的核算方法的创新

政府会计制度对固定资产的账务处理规定有了新的改变，如：对可以直接入账的固定资产的账务处理，在原制度下，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金—固定资产”，同时按照实际金额，借记“行政管理支出”等科目，贷记“银行存款”“财政拨款收入”等科目；而在新制度下，借记“固定资产”，贷记“银行存款”“财政拨款收入”等科目。在原制度下，对新购入的固定资产金额的直接全部计入当期费用或相关资产成本，但在新制度下，对新购入的固定资产不直接计入当期费用或相关资产成本，而是在后期的折旧中体现，根据当期的折旧金额计入当期费用或相关资产成本。

对于固定资产计提折旧的核算也有变化，在原制度下，借记“非流动资产基金—固定资产”，贷记“累计折旧”；而在新制度下，借记“单位管理费用”等科目，贷记“固定资产累计折旧”。新制度里“实提”折旧的方式改变了原制度计提折旧时，只是减少“非流动资产基金—固定资产”，但却没有相应地计入成本或费用这种“虚提”折旧的方式。这种“虚提”折旧的方式没有充分反映折旧信息对单位成本费用的影响。基于权责发生制为基础的新政府会计制度对此有了新的规定，对固定资产应计提的折旧金额，根据用途计入相关资产成本和当期费用。这种“实提”折旧的方式相对于原制度的核算方式，不仅更能真实地反映固定资产价值，还有利于成本信息的核算管理。

3 做好固定资产会计处理相关内容的新旧衔接

3.1 固定资产相关科目的新旧衔接

在原科学事业单位会计制度中的“非流动资产基金—固定资产”科目在新制度里已不核算，在建新账时，应当将余额转入“累计盈余”科目，相应地，对2018年12月31日前未入账的盘盈固定资产应当计入新账，借记“固定资产”，贷记“累计盈余”，对2019年1月1月后新购入的固定资产按照新制度记账，借记“固定资产”，贷记“银行存款”“财政拨款收入”等科目。因根据新制度对2018年12月31日前入账的固定资产重新核查已使用年限、尚可使用年限、预计使用年限等内容，需补提固定资产折旧的，应按照计提金额，借记“累计盈余”，贷记“固定资产累计折旧”。

3.2 固定资产信息的重新核查

对单位所有资产进行清产核资，按照原已登记的资产卡片对照《<政府会计准则第3号—固定资产>应用指南》重新确定固定资产的折旧年限，并重新核查确定资产的使用情况、使用年限等相关信息。对需要变更的固定资产一一统计，及时变更固定资产在资产管理系统及会计信息系统里的内容。同时，根据新制度的账务处理规定对调整的固定资产登账。

3.3 提高人员专业素养

按照现行制度，鼓励财会人员和资产管理人员积极参加相关单位组织的新制度业务培训及固定资产管理业务培训，也可由单位自行组织相关业务培训，有效地提高固定资产管理人员及使用人员业务能力，在提高固定资产管理水平的基础上完成好新旧会计制度的衔接。提高财会人员及资产管理人员对固定资产管理的认识，以严谨的态度去对待固定资产的管理工作，使其认识到此项工作的重要性，从而提高工作效率。

4 结语

政府会计制度的实施促进了经济发展和全面深化改革的进程，也是为了适应权责发生制政府综合财务报告制度的改革。这次改革对于执行《科学事业单位会计制度》的事业单位来说，更是一次对单位财务管理有着巨大的影响的改革，其中对固定资产会计处理相关内容的影响是很重要变化之一，使科学事业单位的固定资产核算更加科学合理，更能真实、可靠地反映单位固定资产情况，为单位的内部控制、资产负债管理、绩效监督考核等提供了有力的支持。