基于风险识别的工会经费审查工作完善研究

王培培，牛建芳，王洪丽

（山东管理学院 内部控制与风险管理研究所，山东 济南 250357）

一、引言

工会经费审查工作是工会的一项重要工作，但是在我国很长的工会发展历史上，有关工会经费审查问题并没有得到足够的重视。实际上，在许多发达国家，工会经费审查应用范围非常广泛，我国也在近几年内有所实践。尤其是2010年之后，我国经济迅猛发展，步入经济高速发展时代，同时，由于我国正处于社会转型期，政府的债务危机凸显现出来，政府债务偿还困难，很大程度上也阻碍了工会机构建设和完善，原有的工会会费来源体系较为陈旧，无法适应现在社会经济的发展。为了缓解这一困境，我国政府开始大力推动工会改革发展，以期通过工会组织形式改革筹集资金，充分利用企业、个人闲置资金弥补政府资金对工会活动支持紧张问题，提高工会服务的质量，完善工会基础设施建设。但是工会经费来源多样化后也为工会经费审查带来了一定的难度，其中很重要的一个方面就是相关风险的识别。本文基于风险识别的视角，对完善工会经费审查工作进行研究。

二、工会经费审查与工会经费风险识别

（一）我国工会经费审查现状

工会经费是各级工会组织开展和举办各类工会活动所需要的费用。我国工会经费主要来源于以下几个方面：工会会员会费、工会事业收入、行政拨缴经费以及各级企事业单位和政府补助。我国工会经费审查是基于独立核算管理制度，实行内部预算五级管理，只有经过审批的预算才能用于支出，合理的预算是工会组织正常运营的重要前提。同时要严格规范支出程序，非预算费用范围内的费用不得支出，以保证工会经费能够得到合理利用。规范的预算管理制度能够有效保障工会经费合理使用[1]。

（二）工会经费风险识别对工会经费审查的重要意义

就工会经费风险来源而言, 大多数学者只注重研究工会经费风险的主要类型, 但对工会经费风险其他类型的研究却很少[2]。通过调查工会经费风险类型,工会管理者以及其他参与者可以明确风险的原因,在后期阶段将风险尽可能弱化。

从参与方的角度来讲，不同参与主体自身都有特殊性，面临的工会经费风险类型也并完全不相同，如果工会经费某项风险比较难以识别且参与主体（政府、企业工会管理者或是工会会员）的专业能力受限，可能会对工会经费风险识别的准确性造成影响[3]。对不同参与方面临的工会经费风险特殊性进行研究，使其可以及时、准确识别出面临的风险，制定相应的应对方案。世界各地的工会经费审查研究人员为降低项目的风险，做出了很大的努力[4]。对于工会经费项目本身而言, 所涉及的工会经费风险识别非常重要、必要且紧迫,对工会经费进行合理准确的风险识别，可有效避免经费运行过程中面临的各类风险，减轻损失[5]。

工会经费风险识别，指的是在工会经费风险真正发生之前，通过运用各种已知的方式方法，系统、连续、全面地认识将要面临的各式各样的工会经费风险，并且深入分析各类型风险的诱因以得出应对风险措施的过程[1]。工会经费风险识别分为两个步骤：第一个步骤是检测风险是否存在。通过检测当前时段是否存在某类风险，在已知的风险类型的基础上分析目前仍未知的工会经费风险，并通过技术或者其他手段找出诱发风险的原因，以应对各类工会经费风险。第二步是对引发风险的原因进行分析。分析风险产生的原因是识别风险非常关键的一步，只有充分适当地进行风险识别，才能在项目开展之前做好应对可能产生的各种工会经费风险的措施，有效避免项目中途受阻。

在风险识别视角下，针对工会经费收缴、管理和使用各个阶段对风险的类型进行识别，可以从中找出各级工会组织可能所面临的主要风险，逐一进行风险识别，从工会组织所在的错综复杂的政治、经济、文化、地理等环境中识别出工会将会面临的经费风险，找出风险产生的原因，在风险真正到来之前提前制定好解决问题的方案。风险识别的途径有很多，可以通过感性认知、历史经验、研究各类型已发生过的工会经费风险处理记录等已存在的客观资料来识别，对风险类型进行归纳和整理。但是，由于风险在很大程度上存在可变性，我们需要持续性地对工会经费风险进行识别，密切关注风险变化趋势，保证工会经费风险识别能够有效发挥作用，实现真正意义的工会经费审查工作的完善与合理。

三、工会经费审查存在的主要问题

从风险识别视角出发，当前我国工会经费审查工作存在如下问题：

（一）工会经费审查组织不够完善

工会应建立工会经费审查委员会，该委员会由工会会员代表大会选举产生，与职工选举的代表一同任期，对工会经费的审查具有直接责任人身份，是工会经费审查的最重要的部门[6]。但是很多工会机构没有按照要求建立工会经费审查委员会，或者没有赋予工会经费审查委员会应有的职责，部分工会经费审查委员会人员因调离岗位、工作调动等原因，未能及时做出增补或者改选，甚至部分工会换届会议都不能按时召开，导致了工会经费审查出现了缺陷。工会经费审查委员会机构以及审查委员会人员等方面的不健全、不完善，是目前工会经费审查存在的主要问题。尤其是在当前我国群团改革的大环境下，工会组织机构和人员不断精简，相关科室进一步优化合并，或多或少地消弱了工会经费审查工作的力量，然而实际审计工作量并未减少。因此，如何在工会组织精简的大环境下，实现工会经费审查工作的顺利开展是值得深思的问题。

（二）工会经费审查制度不够健全

工会经费审查制度应包括：审计制度、检查制度、公示制度以及与工会相关的工会会员制度、工会经费收取、使用制度等，工会经费审查制工作内容应包含对财务工作的检查、工会使用前的公司检查、发放标准检查以及列席工会委员会全体会议，向职工代表大会报告工会经费审查情况等方面工作。但是根据实际调研和走访，我们发现在各省级工会组织中，存在着很多制度落实不到位的情况，甚至是有些制度是缺失的；而在基层工会组织中甚至并未建立、健全相关工会经费审查制度，各级工会组织从上至下，工会相关经费审查制度层层弱化，对工会经费审查工作造成了很多实际执行困难，同时也从一定程度上导致了总工会有关各项制度的落实不到位，使得各项工会经费使用情况难以把控，很容易出现不安全、甚至是不合法的使用。

（三）工会经费审查成果的应用不到位

随着工会经费审查工作的推进，很多机构既坚持了工会经费审查程序，也开展了卓有成效的工会经费审查，发现了很多经费使用过程中存在的不合规问题，但是反馈给相关工会，很多问题屡教不改、难以纠正，历次审计均有发生，工会经费审查整改措施不能落实到位。主要体现在部分机构负责人认识不到位，认为工会经费是小钱，给工会人员发放点福利是件好事，组织一些工会活动能提高工会人员的积极性，对于超标准、超要求的事项没有高度重视，导致在工会经费审查过程中经常发现问题。同时由于上文中我们提到的制度不完善、审计机构设置不全以及审计人员配备不齐等问题的存在，甚至给某些人员提供了寻租空间，给工会组织带来了损失。主要原因是当前很多工会组织对审计整改意见不够重视，虽然针对审计出来的问题，整改报告写的很好，但落实到实际工作中时，整改工作并不到位，导致问题屡次发生。

（四）工会经费审查现行审计模式过于单一

目前我国各级工会机构进行工会经费审查依旧是遵循传统意义的工会经费审计，即账项导向审计模式。这是一种基于原始凭证审核的传统审计模式，其通过查阅被审计工会组织的凭证、各类账簿以及相关报表等资料，进而得出工会经费从获取到使用过程中是否存在纰漏、偏差或是错误。随着工会组织的完善和新兴技术的产生，显然这种审计模式存在很多难以忽视的弊端。例如，这种方式仅仅是对凭证的简单审核，而没有深入分析实质性含义，在测试过程中很难发现工会经费使用上的内在问题，而且模式过于单一也造成了很多审计项目达不到较好审计效果。随着工会活动的不断推进和活跃，显然账项导向审计模式这种关注账务而非经济活动本身的审计方法是无法满足工会发展需求的，应引入更多类型审计模式，开展全面审计业务，弥补当前审计模式过于单一的问题。

四、工会经费审查对策分析

（一）完善工会经费审查组织

完善的工会经费审查组织是确保工会经费审查工作顺利开展的重要保障。要按照工会管理要求，组织召开会员代表大会，建立会员代表大会制度，组建工会经费审查委员会，选举相关工作人员，彻底杜绝工会经费审查工作人员兼职、工作人员缺少等问题的出现。一方面，要进一步巩固工会经费审查机构的监督职能。上级工会经费审查组织应在业务运行的范围内，积极参与到下级工会经费的检查过程中，为下级工会经费审查机构提供业务指导，同时开展对下级工会经费审查人员的业务培训工作，为各级工会经费审查机构培养人才，保证自上而下的工会经费审计工作的顺利开展。另一方面，要巩固工会经费审查机构的咨询职能。上级工会经费审查组织应结合实际审查中发现的问题，指导各级经费审查组织开展工作，并提出卓有成效的改进措施，解答各级经费审查组织提出的问题、发现的问题和有待整改的问题。在事前答疑解惑过程中，辅导各级经费审查组织按照合法、合规的程序开展工作，为各级经费审查组织提供必要的人力、物力的保障。

（二）完善工会经费审查制度

建立健全与工会相关的各项管理制度，主要体现在：一是制定各项工会管理制度，包括：议事制度、民主选举制度、会员管理制度、会议制度、报告制度、审计制度等。通过这些工会管理制度合理实施，有利于工会经费审查工作顺利开展，从制度层面上保障工会经费审计工作的落实和开展。二是严格落实各项制度。特别是严格执行选举制度、参会制度以及学习交流、向职工汇报等方面制度，避免部分企业制度落实较差、甚至是不落实情况的出现。同时，将工会经费审计工作开展的必要性普及到每位工会会员，让大家积极监督、广泛参与，形成内部监管与外部监督共存的新格局。三是定期梳理内控流程，寻找制度的缺失，不断补充完善各项工会制度，促进工会经费审查有法可依，实现工会经费使用的流程规范化，从根本上保证工会经费使用的合规性，从源头上避免工会经费使用不合法、不合规情况的出现，实现工会内部控制进一步合理和完善。

（三）提高工会经费审查成果应用效果

提高工会经费审查成果应用效果，要求对工会经费审查结果进行合理有效反馈。具体内容包含：一是工会经费审查成果要完善，要有必要的整改意见。总结提炼历次审查中发现的问题，对于一般性的、普遍的问题要进行归类；对于制度缺失产生的问题，应及时制定相关制度；对于特殊问题，应深入剖析产生问题的原因，提出切实可行的整改措施，达到发现问题、解决问题的目的。二是定期公开审查成果。特别是工会经费的审查成果应定期公开，保证工会经费透明使用，将工会经费审查工作扩展到每一位工会成员，实现真正意义的审查结果公开化、透明化，让全体工会成员共同努力、相互监督，将工会经费审查结果中有问题的地方整改到位。三是做到举一反三，杜绝已经发现的问题再次发生的可能。督促各级单位认真使用工会经费审查成果，通过学习、整改、反思等工作流程，达到加强工会经费审查成果应用的效果。同时通过各单位之间的交流，相互学习工会经费使用更为有效的方式，避免一些工会经费审计中出现的问题。

（四）提高工会经费审查人员的专业化水平

通过对工会经费审查人员业务、知识结构、工作思路与程序的培训，实现工会经费审查人员专业化、职业化和普及化，必要时也可以借助外部审计力量缓解工会经费审查人员不足的局面。首先，在专业化培养方面，各级工会组织应从工会经费审计角度出发，招聘专业财会类人才来从事相关工作，如工会组织相对庞大的话，应考虑引入外部审计事务所进行专业性的外部审计，同时对内部从业人员培训，提高其工作专业性。其次，在职业化培养方面，各级工会组织应重视工会经费审计工作的重要性，设立专门的内部控制部门，配备专业的工会经费审计人员从事相关审计工作，通过长期专业化的工作，保证工会经费审查工作的顺利开展。第三，在普及化培养方面，全国总工会应通过相关的制度和文件，强制性地要求各级工会组织配备专职工会经费审计人员，实现工会经费审计人员在各级工会组织中的普及化，最终实现工会经费人员在各级组织中的专业化地位，完成其保障工会经费合理使用的任务。

五、结论

工会经费审查工作是工会一项重要的工作，做好开展工会经费审查工作，对提高工会经费使用的透明度，提高工会经费的使用效益，提高工会对广大工会成员的服务水平，具有重要的作用。要不断完善工会经费审查组织和工会经费审查制度，提高工会经费审查成果应用效果和工会经费审查人员的专业化水平，切实做好工会经费审查工作。