“互联网+”背景下基于全产业链的税收征管模式探析

高新伟 刘娟

摘要：随着《“互联网+税务”行动计划》的实施，实现涉税数据的资源化成为税务部门的一项迫切任务，数据采集和分析是完成此任务的内在要求，基于全产业链涉税信息一体化的税收征管模式急需建立。石油化工行业作为重点税源行业，其连续性强、信息化程度集中，极具行业代表性，从“互联网+”视角出发，设计基于全产业链的石油化工行业税收征管模式，可实时监管产业链的物流、资金流和信息流，整合分析涉税数据，解决税收征管中的信息不对称问题。

关键词：互联网+；全产业链；税收征管模式；石油化工行业

中图分类号：F407.22；F812.42

文献标识码：A

文章编号：16735595（2019）01000905

一、引言

“互联网+”背景下，信息技术与传统行业相互渗透，税收征管模式改革呈现出新趋势。2015年国家税务总局制定了《“互联网+税务”行动计划》，要求以纳税人需求为导向，加快线上线下融合，其为税收改革发展奠定了坚实的基础，同时也为税收现代化注入了恒久动力。随着《“互联网+税务”行动计划》的实施，税收征管现代化建设不断推进，实现涉税数据的资源化成为难点，也成为各级税务部门急需解决的现实问题。国家税务总局“十二五”税收征管创新的重点是税源专业化管理，而分行业税收管理是实现税源专业化管理的内在要求，也是提高税收征管效率的重要途径。石油化工（以下简称石化）行业在我国税收收入构成中占比较大，其自动化水平高、信息化程度集中、产业一体化强，涉税信息较易被采集和分析，但是由于税收征管工作滞后，在税收征管实践中还存在着偷逃税问题。石化行业中每笔交易的物流、资金流和信息流经常被分离到各地，税务部门难以有效掌握此行业的全部税源。因此，“互联网+”背景下我国税收征管模式亟待完善。本文以石化行业为例，提出全产业链涉税信息一体化的税收征管模式，利用现代信息化技术手段采集并分析石化行业的涉税信息，解决石化行业在税收征管中存在的问题，实现石化行业全产业链的监管和涉税信息的资源化。

二、我国税收征管模式研究现状及国际经验

随着“互联网+”与我国经济社会各领域的深度融合，税收征管模式也需要与时俱进。曾飞和葛开珍介绍了美国、澳大利亚、意大利等7个国家的税收信息化管理情况。这些国家依托信息网络重组了税收征管机构，利用计算机信息技术将税源认定、纳税申报、税务稽查等全部征管工作都纳入税收征管，为我国“互联网+”背景下的税收征管模式提供了借鉴。[1] 李维社提出我国税收征管模式要适应当前税收信息化、专业化发展的新特点。[2]王向东等人对“互联网+”背景下我国税收征管模式转型的机遇与挑战进行了分析，提出税收征管模式应由“管事制”转为“管数制”。[3] 在税收征管实践中，从事生产经营的纳税人产生的涉税信息杂乱，采集、分析、利用涉税信息成为税收征管工作的重中之重。谭荣华和焦瑞进认为利用大数据技术强化数据分析和应用，对实现信息管税、提高税收征管水平具有积极作用。[4]董蕾和王向东认为“互联网+”背景下，“传统产品+互联网营销”方式导致税源流失，现行税收征管制度没有解决信息不对称问题，提出了以税收大数据为基础、以信息流程为主线、以数据比对为核心、以大数据技术为手段的税收征管模式。[5]已有研究大多是针对税收征管中存在的问题，围绕信息化、专业化提出改进税收征管模式的新思路，具有一定的理论意义和实践意义，但是鲜有学者对基于全产业链的税收征管模式进行系统性研究。

计算机信息和网络技术的普遍应用，是发达国家实现税收征管现代化的标志。美国的税务管理系统由国家计算机中心和10个税务管理计算中心组成，形成了覆盖全国的计算机网络，对税源进行全面监控，能分析复杂的涉税数据，及时发现潜在的偷税漏税行为。应用现代化技术手段，澳大利亚设置了9个税务中心，实现了从税源监控、纳税申报、税款征收、纳税评估、税务审计到涉税数据采集、分析的信息化。英国税务海关总署设立了专门的税收大数据分析机构，能通过分析纳税人的相关信息精确定位税收征管中存在的问题、预测税收收入和税收风险等。美、澳、英三国建立的先进的税收征管系统、强化税收数据分析的做法值得我国借鉴。我国税收征管手段日趋先进，如何利用现代化信息技术提升税收征管水平是亟待解决的问题，而建立符合我国实际的税收征管模式是解决此问题的关键。

三、我国石化行业税收征管现状及存在的问题

石化行业作为我国的支柱产业，其发展状况不仅影响国家经济发展，而且极大地影响税收收入。石化产业链的上游开采和销售原油环节，需缴纳资源税、矿区使用费、探矿权使用费、采矿权使用费、企业所得税、增值税、进出口关税等；下游炼油及成品油和化工品销售环节，需缴纳增值税、企业所得税、消费税、进出口关税等。石化产业链长，经营企业分布广且关联交易多，覆蓋上下游的油品和化工产品有数千种，部分税种的税率逐步增加、税收征管范围的进一步扩大加重了企业的税收负担。同时，税收政策的不完善为企业偷逃税提供了可操作空间，加大了税收征管的难度。如石脑油、芳烃等化工原料调和成品油时征收消费税，生产化工品时则免征消费税。这导致了石化行业税收大量流失。[6]根据中石化某研究机构估计，2013年全国非标油的市场产量近1000万吨，逃漏消费税约120亿元～150亿元，使非法炼化销售的汽油、柴油比正规油品成本约少1300元/吨。[7]金税三期通过分析石化贸易企业的税收缴纳情况将逃漏税企业预警出来，而且预警的税种就是消费税。为维护公平的税收秩序，税务机关对石化行业的税收征管日趋严格，国家税务总局于2018年1月8日发布了《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》。公告明确规定，所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具，并且在品名一栏，除编码外还要显示油品名称。但是这仅是通过发票系统进行税收监管，还没有借助物流系统、行业数据分析系统进行监管。从石化行业税收征管现状来看，石化产业链上游基本上不存在偷逃税现象，但是下游存在不少突出问题亟待解决，主要表现为：

（一）产销环节难以发挥以票控税的应有功效

由于各类油品的税率不同、相同品名原料的税收因工艺流程不同、调和油交易具有隐蔽性和流动性等，原油加工、产品销售环节存在发票变名问题。一些不法企业通过建立空壳贸易公司勾结炼化企业、使用从黑市购买的发票等进行非法操作，从而改变发票名称；还有部分石化企业通过变票、换票、改票等手段将应纳高税率的油品转化为应纳低税率的化工品。另外，加油站存在不通过加油机税控装置销售成品油的现象。如工作人员从油罐中抽油另卖、企业短期租赁民营加油站等，使加油机税控装置不能起到监控作用；消费者在加油站加油时不索要发票。这些现象使以票控税不能发挥应有作用。

（二）运输环节税收流失严重

一方面，由于油罐车机动灵活、作业分散，有的石油公司运输车队甚至利用运输之便利私自倒卖石油，而税收监管中心很难对中途卸油事件、倒油事件进行有效监管。另一方面，由于物流企业自己不拥有运输车辆，而是通过第三方物流电子商务平台调動个体司机进行运输。这导致发票流、资金流、物流分离，企业出现偷税逃税现象，税务机关无论是通过案头稽核还是通过实地核查进行税额确认，都难以认定企业的违法行为。

总之，目前我国石化行业税收流失严重、税收征管效率有待提高，根本原因在于税务部门无法全面采集涉税数据、数据不能转化为有价值的信息。先进的信息化技术手段能解决税收征管中存在的问题。因此，基于全产业链的石化行业税收征管模式急需设计，其可以依托现代信息技术采集并分析涉税信息，从而完善石化行业的税收征管。

四、基于全产业链的石化行业税收征管模式设计

从石化全产业链看，上游为原油供应商开采原油经管道、港口等运输到炼油厂或海外；下游为炼油厂生产成品油及化工产品并运输至销售企业或批发商，最后销售给终端消费者。石化行业上下游一体化为税收征管提供了新的思路，而且在“互联网+”背景下，我国互联网产业快速发展，移动互联网、物联网、大数据等互联网技术与信息化手段不断创新和丰富，因此加快建立与大数据、云计算、物联网等现代信息技术相适应的税收征管模式是提升现代税收治理能力的关键。在利用先进信息技术的基础上，本文为构建石化全产业链涉税信息一体化的税收征管模式提供基本的设计思路。

物流和资金流的采集、存储、传输和加工处理过程是信息流的形成过程，物流和资金流是信息流的载体，本研究的目的是如何将企业的物流、资金流和信息流准确反馈到税收征管部门，实现对税收的有效监管。税源通常的表现形式为信息流、物流和资金流，目前的税收征管工作以信息流为主、以物流和资金流为辅。[5]因此，基于全产业链的石化行业税收征管模式被设计，是通过对石化产业链中的勘探、开采、生产、储运、炼油和销售等环节进行全流程跟踪和监管，从宏观层面和微观层面进行数据分析，使涉税数据的价值得到充分发挥。

（一）采集石化行业涉税信息，实时监控物流、资金流和信息流

1.实时监控原料投入和产品库存信息

RFID（射频识别）技术的基本原理是将电子标签附着在被标识物上，通过读写器对电子标签以无接触的方式读取或写入信息，RFID电子标签可附着在不干胶片或其他的任意形态的包装物品上。如图1所示，原油生产商对石油进行勘探开发并将生产出的原油进行存储，原油入库时由工作人员将原油相关信息录入RFID电子标签，贴在油罐上，并将这些信息传送到仓库管理系统；原油出库时，通过工作人员的手持式RFID阅读器扫描标签，生成取货单，并自动更新仓库存储信息；原油运输至原油加工企业，原油加工企业将获得的原油信息录入RFID电子标签，将生产出的成品油装进油罐并对每个油罐设置RFID电子标签，同时将生产出的化工品贴上RFID电子标签，然后储存在装有固定阅读器扫描标签的仓库中。RFID仓储盘点系统可以实现物品批量、快速、准确的出入库操作和库存盘点，通过服务器将RFID仓储盘点系统传到税务系统，税务部门就可以采集到货物仓储信息。

2.实时监控原油加工商的生产信息

石化行业工艺流程复杂、监测点多，石油炼化过程要经历多种工艺流程，而不同的工艺流程会将同样的原料生产出不同的产品。石油炼制主要分为三个步骤：把原油蒸馏分为几个不同的沸点范围（即馏分）叫一次加工；将一次加工得到的馏分再加工成商品油叫二次加工；将二次加工得到的商品油制取基本有机化工原料的工艺叫三次加工。生产系统是炼油化工生产的核心，包括各个生产装置。其中，一次加工装置包括常减压蒸馏，二次加工装置包括催化、加氢裂化、延迟焦化、催化重整、烃基化、加氢精制等，三次加工装置包括裂解工艺制取乙烯、芳烃等化工原料。MES（制造执行系统）以实时数据库和网络为平台，实时监控生产运行状况，为管理人员提供计划的执行情况以及所有资源（设备、物料、客户需求等）的当前状态。目前中国石油和中国石化的MES建立了统一的生产运行管理平台，分为集团总部和企业两层，通过跟踪物料和产品、监控物料在任意时刻的位置和状态，掌握生产信息。[8]为解决信息反馈延迟问题同时实时采集生产数据，原油加工商需建立基于RFID的MES系统（如图1所示），将RFID 电子标签嵌入式地安装在生产装置上，并配备超高频读写器，与MES系统进行交互。通过服务器将MES的实际生产数据传输到税务部门的数据库，使税务部门可以监控企业所有的生产工艺流程，获取原料投入、产出、库存等数据。

3.实时监控运输和资金流动环节

石化行业运输环节涉及的部门多、环节复杂，因化工品和油品运输的监控方式类似（如图1所示），本文研究以成品油为例。成品油从油库用油罐车输送至各个加油站时，可以通过固定阅读器扫描标签获取出库信息，将出库信息录入RFID电子标签，贴在卸油口处。如图1所示，税务部门利用GPS导航、GIS（地理信息系统）、GPRS（通用分组无线服务技术）实时获取车辆的位置信息，并且利用3G网络资源建立监控系统，对油罐车实时视频监控；油罐车到站后，卸油员扫描卸油口的RFID标签，产品信息就传送到管理系统，工作人员与原油加工商发来的出货信息进行核对，核对无误后卸油；借助先进的互联网技术，税控加油机实时记录加油站销售情况，并实时更新库存信息，最终实现对加油站购销存一体化的监管。资金流是指原油生产商、原油加工商、销售商和消费者之间的资金往来，如企业的收入、成本、利润等，是实现交易活动的必要手段，在资金流动过程中，增值税专用发票控税系统覆盖所有资金流动环节，对流转资金进行实时监控。

（二）整合分析石化行業涉税数据，“三流合一”，充分发挥涉税数据价值

税务部门通过服务器将涉税数据传输到本地数据库，实现对石化行业中的原油生产商、原油加工商、销售商和运输业的监控，从而获得详细的涉税信息（如图2所示）。为保证涉税信息全面、有效，税务部门可以利用“网络爬虫”技术来抓取网络信息，通过关联税收征管系统和企业财务系统获取涉税数据；根据采集到的原始实际数据，应用GAN（生成式对抗网络）技术生成和补全常规数据；通过设置数据有效性条件“清洗”无效数据，对错误数据进行纠错，并且依托互联网技术统一数据采集标准和“清洗”规则；健全数据质量评价体系，保证税收征管数据质量，获取真正有价值的数据。同时税务部门可以利用大数据技术追踪石化行业上下游的产销情况，将石化行业上游和下游的税收数据与第三方数据结合，进行税收数据比对，以发现各种关联关系，实现涉税数据的资源化。主要分两个层次进行数据分析：一是从宏观层面，通过在系统内设置相关参数自动比对行业内相关税收数据，对税收风险进行预警，同时智能化分析行业内同规模企业之间的涉税数据，挖掘涉税风险，识别偷税漏税疑点；二是从微观层面，比对和分析企业内相关数据，精准化查找异常行为，例如一个原油加工企业，原油和燃料油的投入信息以及成品油和化工品的产出信息都可以在税务系统中获取，税务部门借助物流系统可以获得加油站的入库信息，并且通过增值税系统连带到消费者的纳税情况。税务部门对原料与产出、销售量与所交税额进行比对，如果发现哪个环节的动态数据比对不符合“三流合一”，此环节就存在税收漏洞。“三流合一”追踪分析能为税收数据分析提供依据，使税收数据的价值得到充分发挥，从而有效识别企业偷税漏税行为，遏制造假账、故意漏报、虚报等不良现象。

五、推广基于全产业链的税收征管模式的建议

基于全产业链的石化行业税收征管模式，能有效全面采集和分析涉税信息，实现涉税信息的资源化，从而解决税收征管中的信息不对称问题，提高税收征管水平。税务部门可以通过关联分析将基于全产业链的石化行业税收征管模式推广到其他行业，实现信息化、自动化的分行业征管。在推广此税收征管模式的过程中，需要注意以下三个方面。

（一）扩大数据获取渠道，全面采集数据

“互联网+”背景下有效的数据是税收征管工作顺利开展的基础，也是将税收征管模式应用到实践的关键。税收征管模式应该以数据为中心，通过监控税源全面掌握所有涉税数据，实现税源专业化管理。在获取征纳双方涉税数据的基础上，应借助国家强制性手段，打破地域分割和行政级别的限制，使国税、地税系统及相关部门间实现信息共享，拓宽第三方数据的获取渠道，从而使税务机关充分获取到全面、有效的涉税数据，推进税收征管工作的信息化。

（二）重视大数据分析，实现涉税数据资源化

为将互联网的创新成果与税收工作深度融合，实现涉税数据的价值，税务部门需强化税收分析。税务机关应整合分散在纳税服务一线的信息流和业务流，建立全面、统一的数据库和数据分析平台，根据任务需求制定数据分析模型和算法，监测税收征管过程中的异常情况。另外，税务机关应利用大数据分析各种关联关系，挖掘税额和税种发生变化的深层次原因，精准分析税收流失情况，从而进行税收风险预测，并制定出科学的纳税评估指标，根据指标建立纳税评估系统，精确查找不法行为。

（三）培养专业人才，外包部分涉税数据分析业务

基于全产业链的税收征管模式的核心是数据比对和分析，这涉及不同的专业领域，需要各学科、各行业的专业人才，税务机关就需要引进和培养税收、计算机、统计学等各领域的人才。为解决税务部门的综合技术人才大规模缺失问题，可以将部分税收分析业务外包出去，委托特定行业的精英人才进行行业数据分析，促进税收数据的资源增值，从而更好地发挥“互联网+税收”征管手段的作用，实现税收征管模式的功能。

参考文献：

[1] 曾飞，葛开珍.国外税收信息化管理的经验及借鉴[J].税务研究，2001（8）：7377.

[2] 李维社.税收征管组织优化问题探讨[J].税务研究，2012（4）：6264.

[3] 王向东，王文汇，王再堂，等.大数据时代下我国税收征管模式转型的机遇与挑战[J].当代经济研究，2014（8）：9296.

[4] 谭荣华，焦瑞进.关于大数据在税收工作中应用的几点认识[J].税务研究，2014（9）：35.

[5] 董蕾，王向东.“管数制”税收征管模式创新研究[J].税务研究，2017（3）：110114.

[6] 李洁仪，高新伟.成品油消费税制度历史分析及改革展望[J].中国石油大学学报（社会科学版），2017，33（5）：713.

[7] 赵志平，关世太.成品油消费税征管问题面面观[J].中国石油和化工经济分析，2015（3）：611.

[8] 王华.炼油化工MES功能与架构研究[J].计算机与应用化学，2010，27（10）：135138.

责任编辑：张岩林

Abstract：With the implementation of the "Internet + Taxation Action Plan"， it has become an urgent task for taxation departments to realize the resource utilization of tax related data. Data collection and analysis are the inherent requirements for accomplishing this task， and the corresponding tax collection and management mode needs to be established. As a key tax source industry， the petrochemical industry， featuring strong continuity and centralized in formation， is highly representative. From the perspective of "Internet +"， a tax collection and management model for the petrochemical industryis designed based on the whole industry chain to monitor the logistics， capital flow and information flow of the whole industrial chain in real time. Moreover， taxrelated data is integrated and analyzed so that the problem of information asymmetry in tax collection and management can be solved.

Key words： Internet +； the whole industry chain； tax collection and management mode；the petrochemical industry