谈管理会计中的“现代企业观”

孟亚彬

（中国铁路太原局集团有限公司， 山西 太原 030006）

引言

随着经济社会发展，管理会计因其能够有机融合财务与业务活动，发挥规划、决策、控制和评价等方面作用，提高企业效益和效率，创造组织价值，得以在世界一流企业广泛应用和创新发展。在国有企业改革取得新的重大进展和历史性成就的有利形势下，充分学习借鉴和应用管理会计的理论、方法及手段，对提升国有企业治理能力具有很强的理论指导和实践参考作用。

1 新时代国铁企业应用管理会计的必要性

1.1 应用管理会计有利于深化国铁企业改革创新

习近平总书记强调，国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础。国铁企业要改革创新发展，必须完善企业治理结构，努力建成现代企业，提高竞争力和抗风险能力。管理会计作为创造组织价值的信息系统和管理控制系统，其“三横五纵”的知识体系包含了丰富的“顶层设计”思想和战略管理方法。“三横”是将组织结构分为高层、中层和基层三个层级。基层管控，核心解决作业效率问题，用效率直接控制成本及其背后的动因。中层管控，以利润为出发点，整合力量，实现各层级各环节“多元同心”。高层管控，则以投资报酬率或者经济增加值为出发点，建立现代企业治理结构，为股东创造价值。“三横”为加快形成具有中国特色的现代国铁企业运行机制提供了很好的实务指南。

1.2 应用管理会计有利于确保国铁资产保值增值

国有企业是我们党执政兴国的重要支柱和依靠力量。必须坚持有利于国有资产保值增值、有利于提高国有经济竞争力、有利于放大国有资本功能的方针，推动国有企业深化改革，提高经营管理水平。铁路是国民经济大动脉、国家重要基础设施、大众化交通工具和重大民生工程。确保国铁资产保值增值、服务好经济社会发展是国铁企业必须承担的重要责任。管理会计中的管理驾驶舱和企业社会责任管控系统主要实行结果控制、过程控制、主观控制、社会责任控制。管理驾驶舱借用了飞机驾驶舱的概念，飞行员主要依靠布满飞机驾驶舱的仪表仪盘将乘客送达目的地，企业管理层则依靠控制标准实现经营目标和战略目标。运用管理会计构建管理驾驶舱，为强化国铁企业内部管控，促进国铁资产保值增值提供了重要措施和手段。

1.3 应用管理会计有利于促进企业员工全面发展

马克思主义群众观认为，人民群众是推动历史前进的主要社会力量，必须把人民群众的需要及满足程度作为价值评判的最终依据和根本指标。国铁企业员工是企业的主人，必须把增进员工福祉、促进员工全面发展作为企业发展的出发点和落脚点，坚持发展为了员工、发展依靠员工、发展成果由员工共享等方针。管理会计中的激励制度，将奖惩资源分配与绩效评价指标挂钩，特别是运用平衡计分卡为基础的绩效评价，将企业的战略落实到可操作的目标上，对员工进行业绩评价。依据业绩评价结果，坚持物质报酬和精神报酬并重，合理分配奖惩资源，进而充分调动员工的工作积极性，推动企业持续健康发展。

2 国有企业应用管理会计的实践案例

近年来，我国一些国有企业尤其是大型中央企业，应用和创新管理会计，在企业战略管理、资源分配、风险控制、业绩评价和激励机制设计等多个方面进行了许多有益探索，对国铁企业具有很强的借鉴意义。

2.1 强化顶层设计，助力中化集团实现企业现代化引领

通过强化顶层设计，突出使命引领和目标导向，能够确保方向正确、战略明晰，有效推动企业实现高质量、可持续发展。顶层设计主要包括企业使命、企业愿景、企业战略和企业规划等。中国中化集团有限公司在创新管理会计体系建设，服务企业发展战略和价值创造等方面走在了行业前沿。中国中化集团有限公司对企业所肩负的经济责任、政治责任和社会责任进行了高度概括，确立了“创新成长、卓越管理，奉献一流产品与服务”的企业使命，制定了“行业领先，受人尊敬；为客户、股东、员工创造最大价值；促进社会可持续发展”的企业愿景，提出了包括“创新驱动”和“产业升级”两个方面的创新升级战略，使管理会计体系基本形成了闭环，在推动企业战略转型、管理变革和业务拓展中发挥了重要作用。

2.2 构建管理驾驶舱，助力北京住总集团实现企业智能化管控

管理驾驶舱系统提供的指标，几乎囊括了企业所有的业务环节，并通过各种图表标示企业运行关键指标，直观地监测企业运营情况。北京住总集团的管理驾驶舱平台，总框架分为基础设施层、业务层、高级管理层三个层级和“大市场、大提效、大党建、大安全、大监督”五个内容表盘，打破行业与业务的界限，横向贯穿24个业务部门，纵向穿透“集团、二级公司、项目部、工段、班组”五级管理，实现“横到边、纵到底”管控。这一平台自2017年6月上线运行以来，强有力地助推了企业做强做优做大。

2.3 有效的激励制度，助力中国工商银行实现员工与企业共同发展

有数据表明，企业员工一般仅需发挥20%～30%的个人能力就足以保证不被解雇；而如果受到充分奖励，其工作能力能发挥出80%～90%，这中间的50%～60%的提升就是激励所发挥的作用。中国工商银行运用管理会计，推行基于岗位价值评估和业绩驱动的薪酬激励制度，实行按岗位价值和个人贡献度综合取酬。尝试运用平衡计分卡法，进行全面评价和考核；按照绩效完成情况分配各项费用，把员工个人业绩与其收入挂钩；根据业务状况和人员配置，实行弹性工作时间安排，满足员工需求，充分发挥了激励效用，促进了员工与企业共建共享共赢。

3 对中国铁路太原局集团有限公司应用管理会计的思考和建议

中国铁路太原局集团有限公司是根据《公司法》设立、由中国铁路总公司出资的一人有限责任公司，同时也是全国铁路唯一运输主业整体改制上市的铁路局集团公司。为更好地应用管理会计、推动中国铁路太原局集团有限公司现代企业建设，按照中国铁路总公司关于“管理会计是非常好的企业经营管理决策的方法和价值取向的指引，不仅财会人员要学用，各级领导干部提高经营决策能力也要学懂贯通”的工作要求，结合管理会计的理论和方法，提出三个方面的建议。

3.1 加强顶层设计，绘制“顶层设计架构图”（见图1）

图1 顶层设计架构图

1）明确企业使命。中国铁路太原局集团有限公司作为国铁企业，其使命应定位在“为经济社会作贡献，为员工群众谋福祉”。主要包括：保证股东（出资人）回报，确保国有资产保值增值；改善客户体验，更好地服务经济社会发展；促进员工全面发展，构建员工与企业共建共治共享的命运共同体。

2）明确企业愿景。就是要落实“两个一以贯之”要求，推动高质量发展，确保安全生产持续稳定，运输市场份额不断巩固扩大，效率效益和服务质量明显提升，可持续发展不断增强，努力成为区域和行业内最具竞争力、影响力和投资价值的现代化国铁强企。

3）明确企业战略。突出“高质量发展”主线，在当好“全路货运增量排头兵”，打造“现代物流示范区”，争当“全域旅游铁路行的引领者”，抢占“铁路货运重载技术的制高点”等方面迈出重大步伐、取得显著成效。

4）明确企业规划。抢抓“全面建成小康社会的决胜期”这一重大机遇，按照中国铁路总公司发展规划要求，实施三年发展规划，从安全生产、经营管理、科技创新、社会贡献等方面着力，实现“四强、四优、两大”目标。即：安全管控能力更强、服务保障能力更强、市场竞争能力更强、科技创新能力更强，经营发展质量更优、资本资产结构更优、企业治理体系更优、人才队伍建设更优，规模体量更大、社会贡献更大。

3.2 强化战略管控，构建“企业管理驾驶舱”

1）搭建系统架构。应用平衡计分卡的多维度视角划分，纵向上在集团公司“企业管理驾驶舱”设置党建工作、安全生产、市场拓展、生产经营、创新升级、员工事务等6大工作板块的“仪表盘”（见图2），横向上划分战略决策层、战役组织层、战斗执行层等3个层级（见图3）。各层级的“企业管理驾驶舱”，既相对独立，又相互连接、相互依存，共同构成横向到边、纵向到底的企业管控系统。

图2 企业管理驾驶舱”主界面“仪表盘（六纵）

图3 “企业管理驾驶舱”支撑结构（三横）

2）设计控制标准。在6大板块设立若干业绩考核指标，并根据各项内控制度，确定考核指标数值，依次分解到各层级。例如“生产经营”板块，可由收支预算执行情况、利润情况、效率效益指标情况、资产负债情况、现金流量情况、劳产率情况、运输能力提升及利用情况、资本运作情况和资产管理情况等9个项点作为支撑。每个项点的业绩考核指标按照经营业绩审计所依据的有关文件要求设定。

3）实现管控功能。实时或定期对考核指标数值进行分析，实现对安全、运输、经营、财务和物资等关键指标的动态监控、提前预警、分析预测等，推动由结果控制向事前预测、事中控制、事后分析的全过程管理转变，不断提升集团公司治理能力和经营水平。

3.3 坚持以人民为中心，搭建“员工发展进步梯”

把满足人民对美好生活的向往和促进员工全面发展作为一切工作的出发点和落脚点。按照马克思关于人的需求“三级阶梯”理论梳理员工需求（见图4），将企业核心价值与员工岗位价值有机结合，与集团公司使命、愿景与战略紧密结合，形成“员工发展进步梯”（见图5），不断满足员工对美好生活的向往，促进人的全面发展。

图4 员工需求图

图5 员工发展进步梯

1）完善激励机制流程。运用绩效考核制度，对员工的工作业绩进行评定，并与奖惩资源分配相结合，优化激励机制，促进人的全面发展。同时，根据绩效评价结果，适时调整战略偏差和评价指标，确保集团公司战略方向正确、实施有序。

2）用好物质激励资源。运用平衡计分卡得出的绩效考核评价指标，对员工进行激励。一是优化奖惩分配，探索一岗一薪、易岗易薪的收入分配方式，实现薪酬与绩效挂钩。二是加大帮助困难员工力度，精准分析员工生活指标，实现精准救助。三是提供健康保障，建立“健康档案”，提供健康体检、年休、疗养保障。四是探索业绩积分制度，作为改善住房、提级晋升、学习培训等福利的依据。五是探索股权分红激励机制，对做出突出贡献的员工，探索给予股票分红奖励等。

3）强化精神激励作用。一是提供培训学习和发展机会，搭建成长平台。二是完善晋升提拔途径，择优选拔员工。三是丰富表彰形式，以员工个人业绩考核指标为依据，选树表彰先进人物。四是加大社会宣传力度，扩大其社会影响力，提升个人及家庭幸福感。

4 结语

应用管理会计实施国铁企业的战略制定、战略实施和战略评价，是建设具有中国特色现代企业的有益探索。深化国铁企业改革，加快形成国有现代企业运行机制，亟需对管理会计进行深度研究、实践、创新和应用，从而更好地在建设现代化经济体系中担当好国铁企业应有的责任。