大数据时代下的审计模式转型

（中国石油大学（华东）经济管理学院 山东青岛 266000 青岛黄海学院财经学院 山东青岛043500）

伴随着云计算的应用，如何更经济更有效地从海量繁杂的数据中获取有价值的信息成为开展各项工作面临的首要问题，大数据基于其4V（Volume、Velocity、Variety、Value）的特点，集聚效果不容小觑。大数据技术也为审计工作带来了新的机遇，它改变了传统数据的采集、汇总、处理、分析、应用的技术与方法，要求审计人员运用全新的思维模式分析数据，这也为审计模式的转型提供了最佳的时机。

一、传统审计模式的缺陷

（一）数据采集存在信息质量与数量的不足

在传统的审计模式下，审计人员通过收集、观察以及询问等方式对被审计单位的外部环境进行调查，同时审查、核对被审计单位提供的财务报表等文字信息。在这种模式下，一方面，审计人员只有在被审计单位出具报表之后才能获得相应的财务信息，但由于企业财务报表从编制到披露往往需要一定的时间，这导致财务信息的滞后性以及不确定性。另一方面，对于外部重要的非财务信息，虽然也提出了采集要求，但审计人员往往缺乏获取的途径与方式，信息应有的价值没有得到充分发挥。

从实践来看，存在着大量审计人员通过调查外部非财务信息从而判断财务报表的数据是否存在虚报现象的案例，因此，外部信息重要且必需，尤其是在大数据背景下，企业某个员工在社交网络上某一活动都有可能成为判断该企业某一重大事件的首要相关证据，审计人员必须提高对此类信息的重视程度。

（二）数据汇总过于苛求精确度

传统的审计方法对数据的准确性与可靠性要求极高，不能否认这项要求对于审计程序的指导意义以及得到审计结论的必要性，但当我们利用大数据的科学分析方法全面监测数据信息时会突然发现，很多微小、无价值的数据有了意义，例如数据A无法单独作为证据，所以存在着很大的被丢弃风险，然而纵观全貌，数据A与数据B存在着重要的相关性，而数据B恰恰反映了企业某一业务的重大舞弊现象，因此传统审计模式下对于抽样数据准确性的严格要求变得不再重要，传统审计模式下由于对于数据无法全面搜集，因此对于汇总到的每一个重要信息都要严格要求其精确度，然而在大数据环境下，某些被忽视的数据往往才是问题的关键。

大数据时代，由于成本的原因，追求精确度的可行性降低，审计人员需要掌握的是通过对冗杂多样、参差不齐的数据汇总、分类、相关性分析后判断事物的大致发展趋势与关联性，这对审计人员的逻辑推理与全面把控能力提出了新的要求，同时也要求审计人员转变思维方式和思维习惯，认识到大数据时代下更注重数据的完整与混杂程度，从而发现事物的全貌和真相。

（三）数据处理技术手段落后

在传统的审计模式下，审计人员进行数据分析时，更多的是利用抽样分析和分析性程序，然而抽样分析是有风险的，其中控制测试中的信赖过度与信赖不足风险不可避免，加之又增添了细节测试中的误拒与误受风险，在种种审计风险的伴随下，审计人员下一步的分析性工作程序又依赖于其自身的职业经验与判断，主观性极强且难以衡量，造成分析结果失真的可能性进一步加大。同时，抽样的样本受限，在未被抽取的样本中极有可能存在着与企业生产经营业务密切相关甚至直击要害的“漏网之鱼”，造成审计人员无法对被审计单位的信息全面勘测从而忽视某些重大舞弊行为。但在会计准则中，样本检测数量未能达到要求不能算作审计人员的重大差错，因此并不能对审计人员进行惩罚，这就给了某些缺乏职业道德的审计人员利用制度的缺陷进行徇私舞弊的可乘之机。

抽样技术从本质来说是在数据量过大无法一一监测的情况下使用的一种科学计算方法，其准确度依赖于随机抽样的执行质量，然而在现实中，随机性很难做到。大数据时代带来的科学分析计算方法可以在保证信息全面检测的同时减轻工作人员的人为修正时间，因此可以预见，对抽样分析技术的运用在未来将逐步减少。

（四）数据分析重因果关系，忽视事件整体

人类发展至今，分析事物时总是无法摈弃传统的观念——抓住因果关系。人们在费心费力地搜集到有关其因果性的信息后，无论信息完整与否、准确与否，总能感受到强烈的满足感与成就感，这种心理感受往往使人们忽视搜集过程耗费的巨大人力物力成本，以及该因果关系能否帮助我们得到最后的结论。答案通常是否定的，然而这种“不计成本”的行为在审计过程中屡见不鲜。按常理分析，一个企业在实施舞弊行为时一定会毁掉关键证据以及具有明显因果关系的信息，因此审计人员搜集该信息的难度一定很大。

大数据时代下，审计人员应该将主要精力放在寻找事物之间的相关关系上，这样的信息虽然不能直接给出事物发展的准确原因，但是它会提醒审计人员事务之间的相互联系，从而为审计目标的确立提供方向，预测未来发展。

（五）数据利用单一、信息含量少

传统审计模式下，审计人员最终提供给被审计单位和相关股东、债权人以及其他需要了解企业信息的人员的只有审计报告，而审计报告的格式与要求都被人为限制，因此审计报告的作用往往只是为报表需要者提供信息，对于企业管理层预测未来发展以及制定下一步规划的作用不大，因此导致最终审计成果包含的信息含量较少。

在大数据时代下，审计人员能够提供的最终成果除了审计报告外，还有在审计过程中采集、挖掘、处理、汇总的大量相关资料与数据，例如某被审计单位客户在自媒体等平台上的公众评价度、该单位相关员工对于企业是否做出潜在有害行为等，这些信息都可以作为审计结果的附带产品提供给被审计单位，这些信息挖掘出了该单位现阶段真实的、潜在的优势与不足，对于管理层而言，是非常有效的改善经营管理以及制定预算计划的工具。

二、大数据时代下审计模式的转型

（一）从单一信息获取向多渠道、高质量信息采集转型

随着大数据时代的到来，先进技术例如云计算、遗传算法、审计机器人等的逐步发展和运用，审计的实时处理和及时提供决策相关信息的目标将得到充分实现，大数据分析平台的建立将带来更大的便利与高效。首先，企业相关信息与会计信息系统相连，可以实时更新和修正；然后，建立企业财务报告系统对于企业的财务信息实时播报，审计人员随时随地可以得到企业的一手资料，在财务报表出具之前对企业的发展与运营状况得到一定的了解，同时该系统与外部局域网相连，审计人员从自媒体、新闻采访等渠道得到的企业相关外部非财务信息将在该网站得到处理，两个系统的数据实时更新并实现共享，经过大数据的处理将得到差异之处，审计人员重点关注该差异并进行进一步的分析；最后，企业会计人员对相关信息及时处理并上传至企业的公共网站，供报告使用者观看、分析，使企业的投资者、债权人可以及时得到企业相关信息。

（二）从苛求信息精确度向全面高效把控信息资源转型

到目前为止，大多数的会计师事务所的审计技术还是建立在准确性的基础上。这种传统的审计模式更多的适用于数据少且集中的情况，因为数据数量受限，又集中反映在某个经营环境中，审计人员通过精准要求数据的准确程度来发表审计结论和意见。

随着大数据应用范围越来越广泛，审计人员不应再局限于对信息的精准要求上，但这并不意味着准确度不再重要，只是不再苛求每一个数据的精准程度，审计证据要求可靠性，但可靠性并不等同于准确性，而是要求数据能够为最后的结论服务，因此审计人员需要从一个更宽泛、更全面的角度来理解、解读被审计单位，将“样本=总体”的观念铭记在心，在分析总结数据时，关注数据之间的相关性以及相关程度，尽管摈弃了局部的精准性要求，却带来了事物的全貌以及各个分支结构，提高了工作效率。

（三）从抽样分析技术向全样本、多方位信息处理转型

传统的审计模式下，数据相对单一且集中，审计人员通过抽样的方式推断整个企业的运营情况，在样本量足够大的前提下，该数据具有一定的真实性与可靠性，但同时意味着人工成本的大幅度上升；很多小型的会计师事务所为了减轻工作量、降低成本，审计人员往往抽取了数量不达标的样本，得到的结论与事实不符。对于一些认真工作、秉持严谨态度的审计人员来说，他们按照规定抽取样本，仔细分析，但需要借助大量数学模型以及职业经验判断、耗费大量的时间才能得到最终的结论，而且常常面临到因为样本的有限性而忽视了大量的业务活动的情况，隐藏着极大的审计风险。

大数据系统带来的便利是可以预计的，审计人员不再需要耗时耗力地构建模型分析数据，也不必使用随机抽样方法，而是对被审计单位的所有数据进行总体搜集与分析，大数据环境下的审计模式使得审计人员可以建立总体审计的思维模式，对被审计单位与审计对象相关的信息有一个全方位的了解与概括。

审计人员实行全样本分析，一方面可以规避抽样分析带来的审计风险，将企业隐藏的细节问题得以昭示并加以处理；另一方面，总体数据具有加总效果，信息之间的联动效应往往能反映出单个数据无法显示的问题，例如数据A与数据B单独看皆无问题，但结合在一起却能反映出企业某一经营活动的重大舞弊现象。大数据技术给审计人员带来了总体把握审计对象的便利，从而可以更针对性地发现问题。

（四）从追求因果关系向全面检测事物相关关系转型

大数据系统对于审计人员来说，不仅仅是一个可以利用的分析手段，还给审计人员带来了更多思想观念上的冲击，为其思维模式的转变起到促进作用。

传统的审计模式下，对审计人员的思维能力也有所要求，其执行分析性程序时就是凭借自身多年来的经验判断以及分析能力，大部分审计人员工作的重点都放在整理、处理、分析相应科目以及对应数据是否真实可靠上。然而，大数据时代，对于审计人员的要求将不仅仅局限于其专业学科知识的运用能力，还对其逻辑思维能力提出了新的要求。审计人员要做到既降低审计风险又把握住企业生产经营事项之间的联系，就要把重心从研究数据间的因果关系转到全方位监测信息之间的相互关系上，不必深究事物发生的原因，而是要知道某事物究竟“是什么”“与什么相关联”，通过找到事物之间的关联，就可以捕捉到事物现阶段的发展程度以及未来的发展趋势，例如事物A的发生伴随着事物B的发生，当事物B出现问题却找不到证据时，不必一直纠结于原因，可以通过观察事物A的变化得到有关结论。大数据给审计人员带来的便利就是将其对事物的认识不仅仅停留在定性的层面上，信息数据化后，在定量的基础上进行定性分析，数据像是连连看游戏中的物品，审计人员纵观整个游戏版面，将相同或相似的物品相连，最后得到结论。

（五）从单一审计结果向全方位数据展示转型

大数据为企业管理者和审计人员都提供了更大的利润空间，未来审计人员提供的成果中将不仅包含审计报告，有关企业未来经营方向以及预测的比重将进一步加大，审计人员通过对大数据技术的应用，将促进审计成果的综合利用。

审计人员通过对审计过程中获取到的大量信息进行汇总后，一方面通过大数据比对分析，可以得到企业财务、业务管理方面的发展趋势以及相对于同类型企业间的竞争优势，该数据是计算机根据概率算出，具有很强的客观性；另一方面，对于会计师事务所来说，审计成果以数据形式留存，形成固化的规则，再遇到同类型的问题时，审计人员通过大数据技术就可以精准判断出事物的一般发展趋势。同时，对于同公司的二次审计工作量将大大减轻，可以有效提高审计效率。

三、提高大数据在审计中应用的策略

（一）制定大数据应用的发展策略

大数据应用在未来的审计工作中是必然的趋势，因此会计师事务所要做好准备，相应的审计人员要在新时代的要求下提高自身职业修养，转变观念，采取应对措施，建立相应的审计新程序。目前，由于大数据背景下的审计理念和审计方法还缺乏相应的理论依据，使得审计人员在运用新技术和新方法时感到无所适从，尤其是国内的会计师事务所，相较于四大会计师事务所而言对大数据的运用还处于初级阶段，信息的获取和使用上都存滞后性，这需要发挥中国注册会计师协会的引领作用，引进人才推动大数据的应用。

（二）建立大数据财务分析应用平台

在大数据背景下，财务信息与非财务信息的存储方式以及分析程序都与传统模式有所不同，信息数量的冗杂与优劣参半的特征也对审计程序提出了新的要求，为了更好地促进会计师事务所审计工作的开展，组建统一的大数据应用平台将有利于会计师事务所实时获得并高效利用数据，同时与企业实时共享，减少数据流动带来的损失，降低存储成本，提高审计效率。

四、结论

大数据时代的到来，意味着审计对象、审计风险与审计环境都发生了较大的变化。审计对象从书面信息转变为数据信息，审计风险从数据与审计主体自身风险转变为数据流动中的泄露风险，审计环境也相应改变，在给审计人员带来便利的同时也带来了全新的挑战，如果审计人员不能及时调整自身知识修养、转变观念，审计工作的难度将进一步加大。本文剖析了大数据时代传统审计模式的缺陷，重点分析在新的背景下如何抓住机遇促进审计模式转型，并提出了强化应用的策略，期望对提高审计质量、完善审计制度有促进作用。