ERP-U8V1 0.1环境下售后回购业务的会计处理

□彭昱静朱雪丹周荣

（1，3扬州市职业大学经济贸易学院 江苏扬州 225000 2北京顺泽博创科技有限公司 北京 100000）

售后回购，是一种特殊形式的销售业务，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。如果回购价格固定或等于原售价加合理回报，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入，会计按照 “实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理；如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。本文将分别从手工环境和信息化环境来介绍回购价格确定和不确定情况下售后回购业务的会计处理。

一、回购价格确定的会计处理

例1：2018年5月1日，西安康体益佰健身器材有限公司（以下简称西安康体益佰）与湖南诚嘉健身器材有限公司（以下简称湖南诚嘉）签订售后回购协议，西安康体益佰向湖南诚嘉销售一批健身器材，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为792 000元，增值税税额126 720元。商品未发出，款项已经收到，协议规定，西安康体益佰应于2018年7月30日将所售商品以回购价822 000元 （不含税）购回。西安康体益佰和湖南诚嘉均为增值税一般纳税人，增值税税率为16%，企业所得税税率为25%。

（一）手工环境下的会计处理

1.2018年4月1日，销售时：

借：银行存款 918 720

贷：其他应付款 792 000

应交税费——应交增值税（销项税额）126 720

回购价格大于原售价的差额，应在回购期间计提利息费用，计入当期财务费用。

借：财务费用10 000

贷：其他应付款 10 000

2.2018年7月30日，回购时：

借：财务费用10 000

贷：其他应付款 10 000

借：其他应付款 822 000

应交税费——应交增值税（进项税额）131 520

贷：银行存款 953 520

（二）信息化环境下的操作流程及会计处理

假定西安康体益佰使用的ERP-U8V 10.1软件启用了总账子系统、应收子系统、应付子系统、固定资产子系统、薪资子系统、采购子系统、销售子系统、库存子系统、存货子系统。该笔业务在U8V 10.1中主要涉及1个子系统，即总账子系统。

1.2018年5月1日，签订售后回购协议时，应确认其他应付款，在总账系统里分别填制如下两张凭证：

借：银行存款 926 640

贷：其他应付款 792 000

应交税费——应交增值税（销项税额）126 720

借：财务费用10 000

贷：其他应付款 10 000

2.2018年7月30日，回购时，在总账系统里分别填制如下两张凭证：

借：财务费用10 000

贷：其他应付款 10 000

借：其他应付款 822 000

应交税费——应交增值税（进项税额）131 520

贷：银行存款 953 520

3.承例1，若商品未发出，改为当日发出商品，商品成本为633 600元，在U8V 10.1中应按以下流程进行处理：

（1）2018年5月1日，发出商品时，销售操作员登录企业应用平台，在销售系统里填制并审核销售订单。

（2）销售操作员在销售系统参照销售订单，生成销售专用发票，现结并复核。

（3）库存操作员登录企业应用平台，在库存系统里审核销售系统传递来的销售出库单。

（4）应收操作员登录企业应用平台，在应收系统里审核销售专用发票，生成凭证为：

借：银行存款 926 640

贷：其他应付款 792 000

应交税费——应交增值税（销项税额）126 720

（5）核算发出商品成本。存货核算操作员登录企业应用平台，在存货核算系统，进行正常单据记账，对出库的产品进行财务核算，生成凭证为：

借：发出商品 633 600

贷：库存商品 633 600

（6）总账里填制计提利息的凭证。

借：财务费用 10 000

贷：其他应付款 10 000

同样，回购时的处理流程可按照普通采购业务的流程处理，需要注意的是，采购发票生成的凭证需要将“在途物资”科目修改为“其他应付款”，核算采购时需要将“在途物资”科目修改为“发出商品”。

二、回购价格不确定的会计处理

例2：2018年5月2日，西安康体益佰与湖南诚嘉签订销售协议，西安康体益佰向湖南诚嘉销售一批健身器材，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为792 000元，商品成本为633 600元，增值税税额134 640元。商品已发出，款项已经收到，协议规定，西安康体益佰有权在未来一年内按照当时的市场价格向湖南诚嘉回购同等数量、同等规格的健身器材。假设截至2019年3月31日，西安康体益佰尚未行使回购的权利。西安康体益佰和湖南诚嘉均为增值税一般纳税人，增值税税率为16%，企业所得税率为25%。

（一）手工环境下的会计处理

2018年5月2日销售时，甲公司在销售时点已经转移了商品所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。会计处理为：

借：银行存款 918 720

贷：主营业务收入 792 000

应交税费——应交增值税（销项税额）126 720

借：主营业务成本 633 600

贷：库存商品 633 600

（二）信息化环境下的操作流程及会计处理

该笔业务在U8V 10.1中主要涉及6个子系统，分别为应收子系统、应付子系统、采购子系统、销售子系统、库存子系统、存货子系统。

1.2018年5月2日可按如下流程进行处理：

（1）2018年5月2日，发出商品时，销售操作员登录企业应用平台，在销售系统里填制并审核销售订单。

（2）销售操作员在销售系统参照销售订单，生成销售专用发票，现结并复核。

（3）库存操作员登录企业应用平台，在库存系统里审核销售系统传递来的销售出库单。

（4）应收操作员登录企业应用平台，在应收系统里审核销售专用发票，生成凭证为：

借：银行存款 918 720

贷：主营业务收入 792 000

应交税费——应交增值税（销项税额）126 720

（5）核算销售商品成本。存货核算操作员登录企业应用平台，在存货核算系统进行正常单据记账，对出库的产品进行财务核算，生成凭证为：

借：主营业务商品 633 600

贷：库存商品 633 600

2.如果2019年3月20日，西安康体益佰以当时的市场价格向湖南诚嘉回购同等数量、同等规格的健身器材，收到对方开来的增值税发票上的价款为800 000元，税额为128 000元，货已到，款已付。2019年3月20日，西安康体益佰可按如下处理流程进行处理：

（1）采购操作员登录企业应用平台，在采购系统里填制并审核采购订单。

（2）采购操作员在采购系统里参照采购订单生成到货单并审核。

（3）库存操作员登录企业应用平台，在库存系统里参照到货单生成采购入库单并审核。

（4）采购操作员登录企业应用平台，在采购系统里参照采购入库单生成采购专用发票，并现付。

（5）应付操作员登录企业应用平台，在应付系统里审核采购专用发票，生成凭证为：

借：在途物资 800 000

应交税费——应交增值税（进项税额）128 000

贷：银行存款 928 000

（6）核算采购成本。存货核算操作员登录企业应用平台，在存货核算系统里，进行正常单据记账，核算采购成本，生成凭证为：

借：库存商品 800 000

贷：在途物资 800 000

三、结束语

1.从以上案例可以发现，不同情况下的售后回购业务在U8V 10.1中的处理流程是不一样的。对于回购价格确定或高于售价的售后回购业务，如果协议中约定不发货，此种情况下，只要在U8V 10.1的总账系统里填制一张确认其他应付款的凭证即可；如果协议中约定发货，则需要在U8V 10.1中按照普通销售业务的处理流程，即先填制销售订单，根据销售订单生成销售专用发票，然后审核销售出库单，再审核销售专用发票生成凭证，最后在存货核算系统中销售出库单记账，核算销售出库成本，生成凭证，完成该业务的处理，值得注意的是，需要修改默认生成的相关的会计科目。

2.对于回购价格不确定的回购业务，在销售时，由于销售时点已经转移了商品所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则，所以在U8V 10.1中的业务流程与普通销售业务处理流程相同，购回时，在U8V 10.1中的业务流程与普通采购业务相同，即先填制采购订单，根据采购订单生成到货单，根据到货单生成采购入库单，根据采购入库单生成采购专用发票，审核采购专用发票生成凭证，最后在存货核算系统确认采购成本生成凭证，从而完成该业务的处理。