营改增对建筑施工企业财务影响探析

单新亚

【摘 要】“营改增”是一项重要税制改革，其最大特点就是减少了重复征税，降低企业税负。“营改增”实施后，涉及的税种、征收模式也发生相应的转换，这种转换会对企业的财务工作产生深远的影响。本文就“营改增”对建筑施工企业财务影响作了相关探析。

引言

自2011年国家首次进行营改增试点改革后，这项税制改革正在不断深化，特别是2016年5月1日全面推行营改增后，其形势更是方兴未艾。建筑行业作为我国税收收入主要来源之一，营改增税制在建筑行业的全面实施也己提上日程。营改增实施后，建筑施工企业的纳税依据不再是营业税，而是增值税，建筑施工企业有增值额，则需要缴纳增值税，无增值额，则无需缴纳增值税，这种税制一定程度上减轻了企业的税负。在营改增实施后，对建筑施工企业财务工作也提出了更为严苛的要求，如果建筑施工企业财务工作不能与营改增税制相结合，就无法真正地减轻企业税负。因此，在营改增税制下，建筑施工企业应加强财务管理，做好财务工作，不断提高财务人员业务素养。

一、营改增的概述

营改增是指将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增是一项重要税制改革，是国家根据经济社会发展新形势而做出的一项具有战略发展意义的决策。营改增税制的目的在于加快财税体制改革，减轻企业税负，促进产业升级。加快营改增税制的实施，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，避免了重复征税，打通了增值税抵扣链条。

二、营改增对建筑施工企业财务的影响

营改增税制是一项有战略性意义的决策，实施营改增，可以避免重复征税，减轻企业税负，为建筑施工企业带来更多的利润空间，进而带动整个建筑行业的更好发展。营改增税制的实施，增值税在建筑行业的全面推行，这种变化给建筑施工企业财务工作带来了很大的影响。

（一）营改增对会计核算的影响

在建筑施工企业财务工作中，会计核算是一项重要的工作，因为会计核算是高层管理者做出决策的依据之一。建筑施工企业作为纳税主体之一，营改增实施后，那种以计算营业额的核算方式已经不适合企业会计工作的需要，对企业会计核算产生了较大的影响，这种影响主要表现在购进核算和收入确认两个方面。在购进核算中，企业购入服务和货物是否可以取得增值税专用发票，在营业税和增值税的核算方面存在较大的差异。在营业税税制下，企业不论能否取得专用发票，其所支出的采购成本增均可在成本中列支；营改增后，企业取得增值税专用发票，要把增值税发票价税合计数拆分为两部分，一部分为发票金额，该数据可以在成本中列支，另一部分则是进项税税额，该数据销项税抵扣中使用，这样也就无形中增加了会计核算的繁琐和复杂程度。

（二）营改增对财务报表和财务指标的影响

营改增税制的实施也给财务报表带来一定的影响，这种影响主要表现在报表结构和内容方面。营改增未实施前，企业缴纳的是营业税，在资产负债表中，营业税是通过“应交税费”科目下的二级科目進行核算。而营业增实施后，增值税相关科目还在应交税费的二级科目进行核算，总的来说，对资产负债表的结构影响不大，只是内容方面有所变化。在利润表中，营改增之前，企业缴纳的营业税则是通过“营业税金及附加”项目进行核算，营改增后，因为取消营业税，“营业税金及附加”项目则变成“税金及附加”，营改增税制的实施，对利润表的结构影响相对较大。在财务指标方面，对于建筑施工企业而言，其所购入的原材料、机械设备等资产取得增值税发专用发票后，进项税额可以抵扣，资产总额会有所下降，资产负债率有所上升。同时，营改增税制实施后，营业税及附加项目所包含的营业税消失，而营业税的消失，财务指标的统计也会相应的减少，需要会计人员根据业务况进行重新的核算和审慎处理。另外，从现金流量表来分析，营改增税制增加了投资活动的净流出。营改增会造成固定资产的购置增加，使得企业增加投资。

（三）营改增对企业税负的影响

营改增未实施前，建筑施工企业主要缴纳营业税，营业税应纳税额=计税营业额×适用税率。而营改增实施后，税种也由营业税转为增值税，增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额=销售额×税率，销售额=含税销售额/（1+税率），对于建筑施工企业而言，一般纳税人征收10%的增值税，小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%的增值税。由于营改增税制的实施，有增值额则纳税，无增值额不纳税，企业最大限度减少重复纳税营，所以营改增税制的实施实实在在地降低了企业的税负。

三、营改增对建筑施工企业财务影响的应对策略

（一）强化财务人员的培训

营改增税制实施后，建筑施工企业不再缴纳营业税，而是增值税，税种的转变，使得企业会计核算、财务处理以及税务交纳申报等方面都必须做出相应的改变。为了适应营改增税制的需要，建筑施工企业必须全面强化财务会计人员的综合素质，只有提高财务会计人员的业务能力，才能更好地进行会计核算和财务处理。建筑施工企业要经常组织财务会计人员对增值税税制的学习，学习相关相继出台的政策方针法律法规、日常的会计处理、税务申报等方方面面，使财务工作人员在全面知悉营改增税制要求的情况下，达到业务技能全面提高，进而更好地服务财务工作，提高财务管理水平。

（二）做好税务筹划工作

营改增税制的目的在于减轻企业的税负，但是，营改增实施后，税种的变化对企业财务工作也提出了相应的变化，如果企业不能结合营改增税制做出相应的转变，就会无法真正减轻税负，反而会增加负担。税务筹划，即在税法规定范围内，对经营、投资、理财等活动进行筹划和安排，对于建筑施工企业而言，面对营改增税制带来的影响，其应积极做好税务筹划工作。在货物和服务采购等方面，企业尽量要与实行一般纳税人的企业进行交易，因为只有取得增值税进项税税额，以抵减增值税销售税额，才能有效减少增值税应纳税额，来减轻税负项目的支出占总支出的比重，才能真正做到减轻企业税负。所以，作为财务工作人员要及时向高层管理者提出宝贵建议，向项目源头入手，选择正规的特别的实行一般纳税人的供应商。财务工作者要在全面知悉相关财税政策方针的前提下，结合企业内外部实际情况，设计出对企业最为有利的纳税方案。

（三）加强财务管理工作

在增值税税制下，建筑施工企业财务工作内容、工作方式、工作理念也发生了很大的变化，这种变化使得财务管理工作愈发重要，只有做好财务管理工作，才能确保财务信息及时、准确、完整、有效，才能真实全面地反映企业生产经营实际状况，进而为高层管理者的决策提供服务。首先，财务工作者要做好发票管理工作，对企业经营过程中产生的增值税专用发票进行妥善保管，对其及时进行认证和抵扣；其次，要完善纳税处理流程，转变企业申报、计税方式，避免纳税不合理现象的发生。同时，要强化会计核算，要全面分析企业经营状况，做好财务统计工作。另外，要建立健全完善的财务管理制度，以制度来约束财务人员的行为、来规范财务工作，使企业的财税人员领悟“营改增”的内涵后，更好地开展税务管理工作。

四、结语

综上所述，营改增税制改革是我国在新时期新形势下的一项重大决策，其目的就是减轻企业税负，促进社会经济的可持续发展。营改增税制的实施对于建筑施工企业而言，其影响深远而重大，当然既是机遇又是挑战。所以，作为建筑施工企业财务工作者，我们要积极面对，正确应对。当前，我们财务工作者要与国家财税政策方针法律法规制度与时俱进，通过理论和实践，积极做好财务管理工作，不断改进财务工作方式，使自身财务工作能够适应营改增税制要求，减轻税负，实现建筑施工企业良好的经济效益，进而推动整个建筑行业的健康稳定发展。

（江苏兴厦建设工程集团有限公司，江苏 高邮 225600）