税收政策促进现代服务业发展的传导机制研究

摘 要：税收政策是引导服务业发展重要力量，本文从供给和需求两个方面分析税收政策影响现代服务业发展的作用机制。

关键词：需求；供给；税收政策；机制

现代服务业税收政策的实施和发布会向市场传递政府的调控信号，直接影响生产者的生产决策和消费者的消费选择，并通过选择性地降低现代服务业的税收负担，利用税收的生产替代效应，从而促进现代服务业的发展和扩张。但现代服务业税收政策更多的是通过作用于影响现代服务业发展的因素这一中介，间接地影响现代服务业的发展，这些影响现代服务业发展的因素也是税收政策作用于现代服务业的着力点，本文将它们分为两大类：一是影响现代服务业需求的因素，如个人储蓄与消费水平、可支配收入、企业的中间需求等；二是影响现代服务业供给的因素，如劳动力的数量与质量、资本的数量与投向、技术进步等方面。

1 现代服务业税收政策对供给的影响

1.1税收政策影响人力资源供给

税收政策影响劳动供给时间和劳动力的质量。一方面，征收会对劳动供给同时产生两种效应——收入效应和替代效应。收入效应是由于征税减少个人收入（假定闲暇是一种正常商品），那么在其他条件不变的情况下，收入的减少会引起闲暇消费的减少，而闲暇的减少意味着工作时间的增加。替代效应是征税减少个人收入，使闲暇的机会成本下降，导致以闲暇替代工作。替代效应使个人增加闲暇，减少工作。但是，替代效应也可能小于收入效应，此时，税后闲暇就会小于税前闲暇，即课税导致劳动时间的增加。因此，对劳动课税的最终结果是不确定的，其会受到劳动者效用函数的影响。

另一方面，现代服务业的对劳动者的素质要求较高，而劳动力的质量归根结底取决于教育水平，税收政策和税收制度的优化能改变社会的教育偏好，从而可以通过改善教育而达到提高劳动力质量的目的。如，通过税收优惠手段为企业承担部分人员培训费用，提高企业在职培训的偏好和鼓励教育产业的发展等。

1.2税收政策对投资的影响

税收政策对现代服务业和其他不同产业、不同产品实施的差别税负必然改变相关产业和产品的原始收益率，从而直接影响资本对不同产业和产品的偏好，改变资本投向。资本投向的变化必然引起不同产业资本存量的变化，进而影响各产业的增加值和就业状况，最终影响整个产业结构的变化与升级。

在某一特定阶段内，企业将不断积累资本，直至最后一单位的收入等于资本的全部经济成本为止，即资本的边际收入等资本的使用成本。其中，资本成本包括边际投资的融资成本、折旧成本等，减去资本利得、节省的税款等。税收影响投资决策和水平的机制之一就是影响资本成本。在其他条件保持不变的情况下，任何旨在提高资本成本的税收政策，将抑制投资的增长；任何旨在使资本成本下降的税收优惠措施，将刺激投资意愿。

税收政策在实施过程中可以通过降低税率、税收抵免和税收饶让等手段来提高企业的预期收益，也可以通过加速折旧、延期纳税、盈亏互抵以及设立风险准备金降低投资成本。

1.3税收政策影响技术供给

技术进步的主要决定因素是R&D（研发费用）投入水平、教育水平、科技成果的产业转化水平等，税收政策能对这些因素均产生重要影响，从而影响现代服务业的技术水平。税收政策对教育水平的影响如前所述，通过低税率、税收抵免、加速折旧、费用扣除等税收优惠手段，鼓励企业提高对R&D的投入水平；通过对科技成果转让收入的税收减免鼓励科技成果的转化；通过对科技人员收入的税收优惠鼓励劳动力培养和劳动力使用的科技取向。

2 现代服务业税收政策对需求的影响

2.1税收政策影响个人消费需求

首先，税收政策可以改变个人收入分配状况。通过相关税种的设置，税收政策可以改变个人收入和财富的分配状况。在具体的税收条款中，不同的税目和税率、不同的课税方法、不同的费用扣除额、不同的起征点、不同的税收优惠规定会对个人收入和财富再分配产生不同的影响。而收入和财富状况直接影响到个人消费禀赋，其分配的改变会改变个人消费需求的选择，进而影响个人消费需求结构。其次，税收政策可以改变消费品的相对价格。税收政策可以通过税种的设置、差别税率的设定等手段，使不同的消费品承担不同的税收负担，从而改变消费品的相对价格，进而改变个人消费需求结构。这种消费数量的变化引起消费需求结构的改变，进而会引起产业结构的变化。

2.2税收政策影响中间需求和最终需求的比例

税收可以改变中间需求产品之间以及最终需求产品之间的相对价格，进而影响市场主体对产品的选择，最终使中间需求结构和最终需求结构发生变化。在中间需求结构中，上游产业的产品往往成为下游产业的生产要素。税收政策的实施会改变两类生产要素的相对价格，进而影响企业所做出的中间需求选择。

2.3税收政策影响积累与消费的比例

用于扩大再生产的积累来源于储蓄。储蓄率是影响消费需求与投资需求比例的重要因素，而政府可以利用多种税收手段影响储蓄率的高低，从而改变消费需求与投资需求的比重，并最终改变产业结构。首先，政府可以通过相关税种的设置改变消费与储蓄的相对收益。政府若对储蓄利息收入开征个人所得税，将会使储蓄的实际收益率降低，从而使消费的相对收益提高；政府若开征遗产税，则会提高个人即期消费的偏好。其次，政府可以通过相关税种的设置改变个人储蓄偏好。如果政府开征社会保障税，对未来失业、疾病、养老等风险具有良好保障的预期将促使个人减少储蓄，而相应提高消费需求水平。再次，政府可以通過税收手段改变收入分配状况，从而改变边际消费倾向。如果税收政策对收入分配的调节力度较大，个人收入差距就会缩小，社会边际消费倾向可能因此提高，社会边际储蓄倾向则会相应降低，从而导致消费需求增加，储蓄减少。

3 结论

税收政策对现代服务业的发展具有引导作用，但具体的作用机制具有复杂性，政府在制定税收政策的时候应找准政策的着力点，提高税收政策发挥作用的效率。

参考文献

[1]韩景华.我国发达城市服务业发展与就业弹性问题研究——以北京市为例[J].经济纵横，2007年第23期.

[2]贾曼莹.促进我国现代服务业发展的财税政策研究[J].税务研究，2010年第2期.

作者简介：

肖全章，男，副教授，博士，淄博职业学院会计学院，研究方向：财政金融。