小微企业代理记账问题探析

潘文英

摘要：代理记账有利于小微企业规避财务风险、依法纳税并提高小微企业的会计信息质量、节约管理成本。小微企业代理记账还存在提供的会计信息失真、代理记账机构与小微企业沟通机制不畅、代理记账人员流失、业务素质低下等问题，需要通过健全法律法规、完善监督体制、建立代理记账行业自律组织、代理记账机构协调等推动小微企业代理记账业务的良性发展。

关键词：小微企业；代理记账；会计信息；良性发展

一、引言

早在2014年9月的夏季达沃斯论坛上，国务院总理李克强就提出了“大众创业，万众创新”的号召。他提出，要在全国“大众创业”、“草根创业”的新浪潮上，形成“万人创新”、“人人创新”的新势态。2015年的政府工作报告中强调指出：“大众创业、万众创新，既可以扩大就业、增加居民收入，又有利于促进社会纵向流动和公平正义”。“大众创业、万众创新”政策不仅是为了创造新的经济增长点，更是要通过该政策的实行，满足我国人民群众日益增长的物质精神生活水平的需要。随后，各地各部门认真贯彻落实“大众创业、万众创新”政策，也得到了来自业界学界的纷纷响应，各种新产业、新模式、新业态在各地不断涌现，极大地激发了社会活力，释放出了巨大的创造力，有力地推动了经济发展。

根据中国国家统计局相关数据显示，随着我国市场经济的发展，目前中小微企业的数量已经大约占到我国企业总数的90%以上。中小微企业对我国经济的发展贡献巨大，是我国企业中最具活力和创新力的群体，对我国实体经济的发展尤其是产业升级具有积极的促进作用。小微企业数量和从业人员迅猛增加，创造的经济价值和就业岗位在国民经济总量中所占比重也越来越不容小视，但与国有或民营大中型企业相比，单个的小微企业经营规模较小、员工较少，内容财务管理体系不够健全，也缺乏相应的专业管理，这些都在不同程度上阻得了小微企业自身的良性发展。作为一项新兴的专业会计服务，代理记账应运而生，对于有效解决小微企业的会计核算、财务管理、提高经营管理水平等方面，都产生了积极的作用。

二、小微企业开展代理记账业务的意义

按照我国《会计法》和《税收征管法》的规定，公司自成立之日起的15天内，必须根据《会计法》和会计准则的相关规定，建立企业相应的会计账册，按会计制度开展会计核算工作。但小微企业与其他大中型企业相比，其经营规模通常较小，内部岗位和从业人员相对较少，往往没有能力专门设立内部的账务会计岗位，即使聘请外部的专业会计人员也力不从心。因此，专业的代理记账机构为小微企业提供会计服务就产生了需求和可能，并相应地形成了专业性的会计核算服务市场。所谓代理记账，是指将企业的会计核算、记账、报税等一系列的账务管理工作全部或部分地委托给专业代理记账公司完成，企业内部仅需设立出纳人员，负责企业日常的货币收支和财产保管等工作。

代理机构为小微企业提供记账等会计专业服务，对于小微企业而言至少有以下几个方面的作用和意义：

1.节约支出

通常小微企业的业务较少、经营规模小，相应的营业收入也少，如果专职聘请会计人员则将增加企业的成本支出，大大提高企业的费用成本率，从而削弱企业产品或服务的市场竞争力。以浙江地区为例，一名专职会计人员的月薪至少在2500元以上，且并不包括员工的保险费、福利费、通讯费用等。而代理记账机构通常的收费在每月300-800，由此可见，小微企业选择代理记账在节约支出上成效极为明显。

2.提供专业会计服务

会计核算工作除了专业知识外，通常在遇到新问题新政策时，需要依赖于长期的会计工作经验或者从业人员间的相互咨询。代理记账机构的专业人员在会计岗位上的工作年限一般都较长，具备深厚的会计知识和工作经验，在遇到棘手的财务问题时也可以向其他同事或同行进行咨询，也即共享代理记账机构专业的公共资源，从而使得会计工作更加专业、更加规范，减少财务问题的产生。

3.规避或减轻财务风险

小微企业在聘请专业代理记账机构代理记账时，在双方签订代理协议时可对将来可能出现的财务核算风险约定由对方机构承担或分担，这样一来一方面代理记账机构会更加认真、仔细地开展代理记账业务，加强会计核算监督，另一方面即使将来出现错报、漏报、错账或受到了税务处罚等，也可以有效地规避或减轻相应的账务风险。

4.有助于拓宽融资渠道

小微企业普遍面临“融资难、融资贵”问题，难以从正规金融机构获得财务成本相对较低的融资支持，很重要的一个原因在于小微企业提供的财务资料不规范，达不到金融机构的资质审查要求。通过代理记账机构的专业服务，可以有效地帮助小微企业提高会计资料的规范性质量要求，从而有助于拓宽小微企业的融资渠道，特别是来自于正规金融机构的融资支持，降低融资成本。

三、当前小微企业代理记账中存在的问题及分析

经过多年的发展，小微企业在开展代理记账业务的过程中也出现了不少问题，这些问题如果得不到及时地解决，将极有可能阻碍代理记账行业的良性发展。主要有的问题有：

1.会计信息失真

代理记账机构在为小微企业开展代理记账业务时，出于各种各样的原因，存在提供的会计信息失真的现象。为了减少小微企业的利润并进而减少纳税，有些代理记账机构会授意小微企业提供虚假的财务资料，比如为企业主的亲属列记为员工，甚至伪造企业员工姓名和工资认领单，虚增企业工资支出；将与企业开展业务无关的餐饮费、购物发票、交通发票等以企业名称作为抬头，列为企业业务费用支出；为使库存现金不变成負数，伪造股东暂借现金收据等。出于维持代理关系等目的，代理记账机构采取了许多不正规、严令禁止的手段，从而使其提供的会计信息失真，降低了可信度。

2.会计信息与小微企业实际经营活动脱节

为了提高代理记账的效率，减少相应的代理成本，通常由小微企业将上个月的发票和相关的财务资料送交代理记账机构处理，这样一来便使得由代理机构出具的财务报告与小微企业实际经营活动存在着滞后问题，导致会计信息与小微企业经营活动脱节。

3.人员流动性强

为了提高代理记账的收益，不少代理记账机构往往要求一位代理会计人员同时承接多家小微企业，同时由于代理记账业务的特点，这些代理会计业务的工作时间较为集中，比如大多集中于每个月的上半个月，一旦遇到需要出具季报、年报的时候，工作量急剧放大。但在工作量和工作压力大的同时，代理记账机构为了争取获得代理业务而降低代理收费，从而也使得代理记账人员的收入得不到提高，代理记账人员跳槽现象较为突出，人员流動性强，从而也影响了工作的稳定性。

4.代理记账人员自身素质难以提升

代理记账机构利润低、规模小，难以出资为其员工进行继续教育及专业培训。尤其是在新会计、税收政策出台时，致使许多员工跟不上最新的会计业务工作要求。而且由于代理记账人员收入低，从业人员也存在逆向淘汰问题，许多资深的、具备较高会计服务技能的员工大量流失，代理记账机构只能招收到学历较低、学习能力较差、业务能力和水平也较低的新员工来补充，这也为会计工作质量埋下了隐患。

出现以上这些问题的主要原因在于：

1.法律法规和监管机制不健全

由于我国的代理记账行业起步相对较晚，相关的法律法规还不够健全。虽然在2016年，国家出台了新的《代理记账管理办法》，但在其中仍有诸多不甚完善之处。比如，在该管理办法中，关于受托人和委托人的法律责任问题没有加以明确和规范等，从而容易导致代理记账机构在财务操作上丧失独立性。另外在监管规定方面，相关的法规也没有做到环环相扣，明确各部门的责任，没有合理有效地监督和管理，极易出现代理记账冒险舞弊、伪造原始凭证等违规性操作。在监管机制上，现在的代理记账行业主要由工商和财政部门负责监管。但在实际操作上，工商部门的监管着重于一年一度的登记检查，而财政部门的监管范围又过于宽泛，在对代理记账行业监管时无论人力还是物力方面都力不从心。而对小微企业的监管与检查，则主要由税务部门承担，由于小微企业数量庞大，通常也只能注重小微企业的纳税问题。法律法规不健全，监管机制不完善，加上代理机构职业道德观念不强，从而造成了代理记账行业一定程度上的无序和乱象。

2.代理记账行业恶性竞争

代理记账机构间的业务同质化现象十分严重，其业务能力水平及提供的服务项目相差无几，为了争夺业务市场，容易产生同行间的恶性竞争。比如有些代理记账机构为了得到更多的小微企业接受代理，推出过低的价格甚至免费等促销手段，这种行业间的恶性竞争不仅败坏了行业风气，也给代理记账行业自身的发展带来的不良影响。代理价格低下，迫使代理记账机构只能同时代理更多的企业，而过量的工作不仅降低了业务质量，也大大增加了记账人员的工作强度，过低的代理价格也限制了员工收入的提高，员工流失现象突出。另外，代理记账行业的恶性竞争，也让代理记账机构害怕失去客户而不敢拒绝企业提出的无理要求，因而不能坚守职业道德，导致会计信息失真。

3.小微企业与代理记账机构之间缺乏必要沟通

小微企业与代理记账机构间的往来通常只限于每个月的月底，两者间的信息传递也只是通过由小微企业把原始凭证送交代理记账机构做账的方式进行。两者之间在平时基本上没有任何其他形式的沟通和联系。小微企业与代理记账机构之间缺乏必要的沟通，一方面使得小微企业的管理者无法及时掌握财务信息，因此而可能做出错误的决策，另一方面代理记账机构不进行调查或实地考察，也无法把握会计信息及资料的真实性。

四、促进小微企业代理记账业务良性发展的建议

1.健全法律法规、加强监管

国家政府部门和有关的管理机构应广泛借鉴国外成熟的相关经验制定并完善代理记账相关的法律法规，明确受托机构和委托企业职责、权利和义务，规范代理记账的业务流程。在监管方面，应明确监管部门的职责及监管机制、监管流程，做到有法可依。政府部门还应当探索建立相应的奖惩机制，对违反法律法规或出具不真实的财务报表的违规违法行为予以严格的惩罚。反之，对坚守职业道德、妥善处理业务的代理记账机构给予奖励。此外，鉴于代理记账行业刚起步不久，政府部门可以考虑给予代理记账机构一定的税收优惠，以减轻其成本负担，推进代理记账行业更好、更快地发展。

2.建立代理记账行业自律性组织

代理记账行业可以在参考行业协会的有益做法，在政府有关部门的指导下建立代理记账行业的自律性组织，由该组织对代理记账行业规范业务流程、组织行业入门考试、制定收费标准等。该自律性组织可通过向会员收取一定的会员费、向考生收取考试费用、编写考试书籍、政府资助等方式来维系生存。

3.增进代理记账机构与小微企业沟通

代理记账机构在接受小微企业委托前，应当对其进行实地考察，详细掌握小微企业的实际情况再签订双方的代理合同。在代理记账期间，小微企业应随时与代理记账人员保持沟通，确保账务情况与相关会计信息一致。而代理记账人员在小微企业管理人员做出财务决策时，应当提供必要的会计信息协助。在双方的信息沟通方面，可以借助于先进的信息技术，比如微信或短信等，使双方及时掌握小微企业的财务状况。在代理记账期间，代理记账人员还应定期或不定期地实地查验，以确保会计资料真实、有效。

参考文献：

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