生物医药研发费用的费用化和资本化研究

唐孝贵

摘要：随着生物医药产业持续发展，研发费用大幅度增加，生物医药经济效益的高低和研发费用紧密相连。我国亟需准确把握生物医药研发费用支出情况，多维度优化研发费用处理方法，科学解决研发费用的费用化以及资本化问题，提高研发费用利用效率，确保各项生物医药工作有序开展。因此，文章从不同角度入手客观阐述了生物医药研发费用的费用化和资本化。

关键词：生物医药；研发费用；费用化；资本化

一、生物医药产业及研发费用

我国生物医药产业在各方面因素作用下起步远远晚于国外。作为新时期战略性新兴产业，生物医药产业已成为社会大众的热门话题之一。我国出台了一系列政策，极大地促进了生物医药产业发展，和先进国家间的差距日渐缩短。同时，我国生物医药产业具有多样化特征，比如，较强的政策引导性，较高的风险发生率，加上经济效益的提高是企业生存发展道路上的关键点，大部分生物医药公司在生物医药研发方面的投入并不多，仅占销售额的1%～2%，远远低于世界范围内大型生物医药公司在研发方面支出的成本。

简单来说，研发费用就是生物医药公司在自主研发生物医药过程中具体化支出，主要体现在两个方面，即研究阶段、开发阶段。前者主要是在多方面调查作用下，生物医药企业获取生物医药生产所需的新知识、新技术等；后者主要是在商业性生产、商业性应用之前，生物医药公司将研究成果等作用到某方面，开发出新的生物醫药产品。生物医药研究与开发两个阶段相比，在内外部因素影响下，生物医药研究阶段具有鲜明的不确定性与探索性特征，针对性是生物医药开发阶段的具体特征，获取生物医药研究成果的几率更大，也就是说，想要最大化提高生物医药研发费用利用率，必须深化这两个阶段，在合理调控研发费用支出的基础上，提高生物医药研发经济效益。

二、生物医药研发费用的费用化与资本化

（一）全部费用化处理方法

从某方面来说，研发费用的合理化支出离不开处理方法，比如，全部费用化处理方法、有条件的资本化处理方法。在研发费用方面，国外采用全部费用化方法的国家并不单一，比如，德国、美国。简单来说，生物医药研发费用全部费用化就是将生物医药研究以及开发方面支出的成本直接纳入到当期损益中。在应用全部费用化处理方法中，生物医药公司必须坚持谨慎性原则，科学处理生物医药研发方面支出的成本，可以从根本上提高会计信息准确程度，为日常进行合理化生物医药研发费用决策提供较高价值的参考依据，确保用于生物医药方面的研究成本、开发成本能够及时收回，避免造成严重的经济损失，影响日常一系列经济活动的顺利开展。同时，在全部费用化处理方法应用中，生物医药研发费用核算流程简单化，核算难度明显降低等，可以最大化提高生物医药研发费用利用率。但全部费用化在应用中也存在一定缺陷。对于生物医药公司来说，并不是生物医药计价形式都相同。如果是外购生物医药，生物医药公司需要根据具体支付价款进行合理化入账，在收益阶段进行规范化摊销；如果是自主研发的生物医药，生物医药公司需要根据具体化要求，做好金额入账工作，研发费用需要纳入到当期损益中，会在一定程度上降低生物医药会计报表可比程度，导致生物医药研发费用回收和实际情况不相符。

（二）资本化处理方法

1. 全部资本化处理方法

在处理研发费用方面，生物医药公司也将资本化处理方法应用其中，主要体现在两个方面，即全部资本化、有条件的资本化。在处理研发费用中，全部资本化是指在自主研发中，生物医药公司要及时归集产生的生物医药研发成本，在生物医药研发成功并获取一定效益后，再进行规范化摊销。在应用过程中，生物医药公司需要坚持一致性原则、配比原则，是对进行自主研发的生物医药公司内在价值具体化呈现，获取的会计信息准确率较高，具有鲜明的相关性特点。但在实际应用过程中，全部资本化处理方法也存在一定漏洞问题。和日常生物医药生产相比，自主研发有着较高的风险系数，自主研发生物医药过程中各方面支出资本化难度较大。同时，自主研发费用具有价值相关性特征，生物医药自主研发也不例外，会影响生物医药自主研发方面会计信息实用性的具体化证实，影响作用于自主研发费用的合理化控制。

2. 有条件的资本化处理方法

在处理研发费用过程中，有条件资本化处理方法就是在满足某些特定要求的前提下，生物医药公司可以对生物医药研发费用进行可行的资本化处理，不满足特定要求的研发费用，需要在支出的时候，将其及时纳入到当期损益中。有条件的资本化处理方法可以有效满足生物医药研发费用方面的相关要求。在有条件资本化处理方法作用下，生物医药研究与开发二者支出费用和生物医药公司在自主研发方面的预期经济效益不确定具体程度并不相同。具体来说，生物医药公司开展的生物医药研究活动具有较高的探索性，在日后运营发展过程中是否会产生较高的经济效益并不明确，但生物医药开发活动的开展可以将具体化技术巧妙应用到实践中，是对生物医药开发价值的客观呈现，日后是否产生较高经济效益的不确定程度低于生物医药研究阶段，收益对象也明确化，也就是说，可以将资本化处理方法作用到生物医药开发阶段。

三、生物医药研发费用的费用化与资本化的优化途径

在处理生物医药研发费用方面，我国需要根据生物医药研发费用的费用化以及资本化处理方法出现的新情况以及新问题，深化相关法律法规以及具体化政策，为生物医药研发费用处理提供可行的法律保障。生物医药公司要从不同层次入手实时分析费用化以及资本化处理方法在具体化应用中存在的具体问题，结合自身生物医药自主研发以及费用支出情况，采取可行的方法手段，科学解决存在的问题，充分发挥费用化以及资本化处理方法具有的多样化作用，对比、分析信息数据的基础上，科学决策，动态控制生物医药研发费用。在此过程中，生物医药公司要根据自身发展现状、目标、性质等，严格按照新时期我国在生物医药自主研发方面具体规定，明确自身在生物医药研发方面的确认细则，安排专业技术人员实时评估生物医药研发项目，准确、完整记录其具体化进程，明确生物医药项目研究以及开发具的体时间，便于内部财务人员能够优化研发费用处理方法，有效解决缺陷问题，科学处理研发费用。生物医药公司要注重对生物医药研发费用的审计，规范审计程序、审计方法等，采用可行的信息披露方法，尤其是大型生物医药研发活动，实时提高研发费用的费用化以及资本化准确程度。

四、结语

总而言之，生物医药研发费用科学处理是一项复杂而系统的工作。我国要借助法律法规、政策等，优化研发费用的费用化以及资本化处理。生物医药公司也需要立足自身实际情况，灵活应用费用化与资本化处理方法，高效处理研发费用，实时提高生物医药研发项目经济效益。

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【作者单位：前沿生物药业（南京）股份有限公司】