不同组织架构对企业税负的影响比较

严志敏

【摘 要】自21世纪初，中国经济与世界接轨，国内企业不论国企还是民企也逐渐“走出去”，参与到激烈的全球竞争中去。税收负担作为影响企业发展的一个关键因素，而组织结构直接关系企业的整体税负。本文介绍各企业组织结构的影响机制，比較我国主要的走出去企业与外国企业的所得税税负程度，为企业合理构建组织结构提供思考。

【关键词】组织结构；企业税负；比较分析

一、组织结构对各企业税负的影响机制

以中石油和中国建筑为代表的国有企业组织结构比较简单，即由公众和100%受控于国资委的集团持股，且集团处于控制地位。这样的组织架构从很大程度上说政治效益大于经济效益，有助于国资委对国有企业的直接管理。民营跨国企业以百度和阿里巴巴为例，企业的组织结构相对复杂：企业注册地位于开曼群岛，并通过设立于英属维尔京群岛和香港的子公司辅助避税。这样的组织结构的主要目的在于最大程度的减轻企业税收负担。完全在境内经营的洽洽食品公司是国内比较典型的家族企业模式，这种组织结构基本上都是为了达到对企业掌控的目的。国外跨国企业谷歌的组织结构是典型的“双爱尔兰—荷兰三明治”模式：在爱尔兰设立子公司且利用爱尔兰实际管理机构的居民纳税人认定标准实现双重不征税，同时通过设立在爱尔兰的另一个子公司与荷兰子公司巧妙的转移利润。和所有的跨国企业一样，谷歌的目的也在于尽可能的降低税收成本增加利润。

笔者认为百度和阿里巴巴的组织结构非常相似，对企业税负的影响方式可以共同概括——一方面，他们把集团注册地都选择在“避税天堂“开曼群岛，由母公司间接控制国内的子公司和分支机构，这样做避免税务机关将境外收入确认为所得。另一方面，两大公司都在国内各子公司和开曼群岛公司中设立了一家英属维尔京群岛的公司和由其直接控股的香港子公司，这样做的目的在于灵活应对国内税务机关的反避税行动。按照法律，企业所得税25%的税率计算，低于12.5%的企业所得税率就会收到反避税调查，香港17%企业所得税率已经超过了12.5%的税率，就不会被查到而避税。

根据谷歌组织结构图我们可以分析出，位于美国的谷歌母公司在爱尔兰设有两个子公司。其中Google Ireland Holdings Unlimited虽然在爱尔兰注册但是实际管理机构在百慕大，因此根据爱尔兰居民企业的认定标准Google Ireland Holdings Unlimited并不构成爱尔兰的居民企业，同时根据美国的相关规定又将其是为爱尔兰的税收居民，因此谷歌利用这种税收差异通过这样的企业架构的设置实现双重不征税的目标。为避免子公司2要向上一级子公司1支付特许权使用费时需要缴纳25%的预提所得税，因而进一步引进了“荷兰三明治（Dutch sandwich）”——即由子公司1在荷兰所设立的壳公司。这样做的理由是，爱尔兰对于欧盟其他成员国从本国取得的特许权使用费不征收预提所得税，同时荷兰税法规定非居民企业从荷兰所得特许权使用费免征预提所得税，“荷兰三明治”的引入进一步优化了组织结构，减轻企业税收负担。

二、主要企业所得税税负比较

对比跨国民营企业与完全在境内生产经营的企业（洽洽食品）可以发现，洽洽的企业所得税税负接近我国的基本税率25%，远远高于百度和阿里巴巴。这是因为完全在境内生产经营的企业尚未意识到税收对于企业长远发展的重要性，因而管理机制不健全管理水平低；另一方面由于企业的生产经营销售完全在境内发生，因而对企业来说构建有效的组织架构以减轻企业税负的筹划空间有限。

国有企业和国内民营企业的所得税税负比较显示，民营跨国企业的税收负担明显低于国有企业。以中石油和中国建筑为代表的国有企业税负基本上在25%左右，而百度和阿里巴巴的税负均在20%一下甚至接近10%。毫无疑问，民营跨国企业复杂的组织架构为其大幅度降低税负提供了有效帮助。而国有企业对国家最大的贡献在于承担了国家财政收入的绝大部分，有数据显示国企每年上缴财政的税收超过3万亿元。这种庞大的税赋一方面是因为公有制的主体地位决定的；另一方面更直接来说，国有企业不在意税收负担也就不会刻意去避税。现如今税收管理已经成为企业战略管理的重要方面，从当今世界激烈的行业竞争角度来看，国有企业有必要转换思路，积极进行企业税收管理，构建合理有效的企业架构，增强企业盈利能力。这不仅有利于提高国有企业在世界舞台上的竞争水平，同时也有助于为国有企业内部注入新的发展活力顺应发展潮流。

通过对上述中美企业的相关财务数据分析中不难发现，美国跨国经营企业的所得税税负比中国民营跨国企业重，星巴克的税负更是超过30%。引起这种税负差异的原因，一方面从中美企业所得税税率上看，美国的公司所得税平均税率为35%，加上州政府和地方政府的附加税，美国跨国企业面临的实际税率会更高，远超过OECD国家的平均水平；而中国的企业所得税基础税率为25%。单从税率上看，中国的税负相对较轻。同时中国鼓励企业积极投资支持创新创业，在税收上给予企业的税收优惠措施多且力度大；而美国联邦政府通常不对境内投资实行税收优惠。另一方面可以从利润分配上看，企业所获得的利润最终都是分配给个人，美国的个人所得税实行申报纳税制度，中国采用的是源泉扣缴。众所周知，美国对于个人所得税征管相当严格，法律规范十分健全；反观中国个税代扣代缴制度，则存在巨大的征管漏洞。因此这也在一定程度上导致美国企业所得税税负较高。

【参考文献】

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