售后回购在用友ERP-U8V10.1软件中的实现探讨

郭小芬

通常情况下，在售后回购业务中，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而销售方不能确认相关的商品销售收入，按照"实质重于形式"的要求，视同融资进行账务处理。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。因此，售后回购业务从供应链的角度来看的话实际包含两个部分：即销售和采购，那么如何在用友ERPU8V10.1软件中实现售后回购业务？回购时销售商品的入账价值如何调整为出售时的原账面价值？下面我们通过一个具体的案例进行探讨。

案例：1日，江苏雅洁家纺股份有限公司与上海华诺日用品百货有限公司签订购销合同，向上海华诺日用品百货有限公司销售空调被芯300件，不含税单价289元，床上四件套400套，不含税单价480元，床垫400个，不含税单价320元，税率17%，当日已开出增值税专用发票并收到款项，发票上载明售价金额合计406700元，增值税69139元；双方约定卖方于本月30日以原售价的110%进行回购，卖方在签订合同当日发出全部商品，公司采用先进先出法核算销售商品的成本，该批商品的成本为空调被芯120元/件、床上四件套300元/套、床垫180元/件。30日，江苏雅洁家纺股份有限公司按照合同要求进行货物的回购，收到采购专用发票和商品并支付款项，发票上载明采购金额合计447370元（406700*110%），增值税76052.90元。

分析：从两个企业签订的协议来看，回购的价格是固定的，因此，该售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入。

该售后回购交易理论上的会计分录如下：

出售时：

借：银行存款 475839

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）69139

其他应付款——售后回购（上海华诺）406700

借：发出商品——其他销售发出商品228000

贷：库存商品 228000

借：财务费用 40670

贷：其他应付款——售后回购（上海华诺）40670

回购时：

借：其他应付款——售后回购（上海华诺）447370

应交税费——应交增值税（进项税额）76052.90

贷：银行存款 523422.90

借：库存商品 228000

贷：发出商品——其他销售发出商品228000

因为售后回购业务实际包括出售和回购两个环节，那么要在用友ERP—U8V10.1软件中完成该售后回购业务，实际上也分成了出售和回购两个独立的、不同时间点的业务来处理。

1日，出售业务操作流程如下：

⑴在“基础设置”中执行“基础档案→业务→销售类型”，增加“售后回购”销售类型，其出库类别为“销售出库”。

⑵填制销售订单，订单的业务类型为“普通销售”，销售类型为“售后回购”，然后保存并审核。

⑶参照销售订单生成销售专用发票，然后保存，并现结、复核，完成销售发票处理。

⑷执行“库存管理”系统的“出库业务→销售出库单”，参照发货单生成销售出库单，然后保存并审核。

⑸执行“存货核算”系统的“业务核算→正常单据记账”，将销售出库单进行记账，再执行该系统的“财务核算→生成凭证”，选择“销售出库单”，自动生成凭证如下：

借：主营业务成本 228000

贷：库存商品 228000因为该售后回购业务不能确认收入，所以相应的也不应结转成本，因此要把凭证中的“主营业务成本”科目改为“发出商品——其他销售发出商品”科目，相应的客户为“上海华诺”，然后保存即可。

⑹在“应收款管理”系统中执行“应收单据处理→应收单据审核”，在弹出的窗口中勾选“包含已现结发票”，将销售商品的发票进行审核、制单，并将凭证中的“主营业务收入”改为“其他应付款——售后回购”，然后保存，生成的凭证如下所示：

借：银行存款 475839

贷：其他应付款——售后回购（上海华诺）406700

应交税费——应交增值税（销项税额）69139

⑺因为回购价格是原售价的110%，因此应在回购期间计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为一个月，那么利息费用的金额为406700*10%＝40670元，在总账系统填制凭证如下：

借：财务费用 40670

贷：其他应付款——售后回购（上海华诺）40670

30日，回购业务操作流程如下：

⑴填制采购订单，订单的业务类型为“普通采购”，采购类型为“直接采购”，保存并审核。

⑵参照采购订单生成到货单，保存并审核。

⑶执行“库存管理”系统的“入库业务→采购入库单”，参照到货单生成采购入库单，保存并审核。

⑷参照采购入库单生成采购专用发票，然后保存，并现付、结算，完成采购专用发票处理。

⑸在“应付款管理”系统中执行“应付单据处理→应付单据审核”，在弹出的窗口中勾选“包含已现结发票”，将采购专用发票进行审核、制单，并将凭证中的“在途物资”改为“其他应付款——售后回购”，然后保存，生成的凭证如下所示：

借：其他应付款——售后回购（上海华诺）银行存款

447370

应交税费——应交增值税（进项税额）76052.90

贷：银行存款 523422.90

⑹执行“存货核算”系统的“业务核算→正常单据记账”，将采购入库单进行记账，再执行该系统的“财务核算→生成凭证”，选择“采购入库单（报销记账）”，将自动生成凭证中的贷方科目“在途物资”改为“发出商品——其他销售发出商品”科目，凭证如下所示：

借：库存商品 447370

贷：发出商品——其他销售发出商品447370

⑺回购业务办理入库时必须按原库存商品账面价值入账，因此需要填制入库调整单，将空调被芯、床上四件套、床垫三种商品的入库金额95370元（300*317.90）、211200元（400*528.00）、140800元（400*352.00）分别调整为 36000（300*120.00）元、120000元（400*300.00）、72000（400*180.00）元，这样在入库调整单中三种商品的金额分别为：-59370元、-91200元、-68800元，然后将该入库调整单记账并制单，同样将自动生成凭证上的“在途物资”科目修改为“发出商品——其他销售发出商品”科目，凭证如下所示：

借：库存商品 219370

贷：发出商品——其他销售发出商品219370

这样三种商品的入账价值就调整为原账面价值，并且“发出商品——其他销售发出商品”科目也已结平，无余额了，与无发出商品的实际情况相符。

本文在Windows XP及用友ERP-U8V10.1（院校专版）环境下调试通过。当然，在实际工作中，售后回购业务可能复杂很多，本文只是提供一些处理问题的思路，以供竞赛学习和实际应用。