国有企业内部控制评价体系构建与优化思考

贾 红

一、国有企业内部控制评价体系分析

（一）国有企业内部控制评价的主体分析

企业内部控制评价，指的是：在董事会和其他管理者的领导和具体负责下，分析和评价企业内部控制与管理的有效性，在综合考虑和分析的基础上，按照相应的标准和评价体系，最终形成评价结论，并作出评价报告，这是企业内部控制体系十分重要的一个环节，有助于企业及时发现自身在内部控制与管理过程中可能存在的各种风险和问题，从而可以采取有针对性的措施加以解决，并对自身内部控制与管理的流程、方式与方法加以完善，从而提升企业内控水平。董事会是企业内部控制评价的主体，有权力制定和划分内部审计委员会的职责和权限，并对内部控制的评价和监督工作进行领导和指挥，此外，企业董事会还可以对外部执行单位进行直接授权，让其参与本企业的内部控制评价工作。所以，作为国有企业的决策机构，董事会在行使内部控制评价权的同时，要承担相应的责任，保证内控评价报告的真实性和有效性，尽可能的降低企业所面临的风险。

（二）国有企业内部控制评价的对象分析

国有企业所进行的内部控制活动，要对控制目标的实现进行一定程度的保障。设计的有效性和执行的有效性一起构成了企业内部控制整体的有效性。设计的有效性指的是：根据企业自身目前的运营现状，制定出的内部控制程序的有效性，将会直接影响企业内部控制的合理性；执行的有效性指的是：基于设计有效性之后，根据所设计的方案，采取的手段和方法的有效性，将对内部控制目标的实现起到保障作用。

（三）国有企业内部控制评价的过程

国有企业内部控制评价的工作，是一个持续、长期的过程，其工作的内容包括了：计划、实施和编报等多个环节，只有当各个部分的工作都顺利完成，内部控制评价的整体价值才能得以实现。国有企业在日常的运营管理过程中，要牢记内部控制的重要性，并严格按照相应的流程认真执行。为了实现内部控制评价的真实性和全面性，董事会必须对其引起足够的重视，对相关的工作内容进行科学、合理的安排，并对其工作的实际情况进行严格、持续的监管，确保落地执行的长期性和连续性，从而对自身所面临的各种潜在风险及时察觉，并制定有针对性的解决措施，防患于未然。

二、国有企业内部控制评价的现状

（一）国有企业的内部控制环境

不少国有企业组织机构臃肿，管理层级设计不合理，业务流程混乱，决策程序多且复杂，耗费了大量的时间和精力，工作效率低下，各部门之间，缺乏及时、有效的沟通、交流与合作，致使业务交叉和重叠的情况时有发生。此外，国有企业受政府主导和约束的情况比较多，从而难以形成与自身发展相适应的现代企业经营管理模式，其公司化运作模式相对比较落后，从而无法适应竞争日益激烈的市场环境。

（二）国有企业的风险评估

国有企业基于政府的扶持，因此在同行业和领域中，其市场的占有率和资金实力优势明显，从而可以对国有企业自身的经济效益加以保障，但是其坏处就是会让不少国有企业缺乏竞争意识和风险管理意识，其日常的经营管理较为封闭，对市场的敏感度不高，对市场竞争环境缺乏科学、理性的分析和研究，对风险也缺乏必要的分析和识别，从而给自身的发展埋下了诸多的安全隐患。

（三）国有企业的控制活动

由于国有企业的部门比较多，内部审批流程复杂，不利于办事效率的提升。此外，部分国有企业的内部权力较为集中，不利于基层部门权力的行使，致使其工作积极性不高，责任心不强。以会计工作为例，大多数国有企业的财会工作人员，对企业的预算管理工作不够重视，而且自身的业务能力和职业素养不高，只能进行一些简单的财务核算，对于专业要求比较高的财会工作无法胜任，致使企业无法根据会计信息了解日常的经营的运作情况。

（四）国有企业的信息沟通

国有企业与外部缺乏及时、有效、准确的信息沟通，对于市场动向缺乏准确的了解和掌握，相关的经营方针和政策设计不能很好的适应不断变化的市场环境。另外，国有企业缺乏有效的内部信息集成，各部门之间的信息沟通与交流不够顺畅，致使信息不能及时、准确的上传和下达。

三、国有企业内部控制评价体系的完善建议

（一）选择科学、合理的内部控制评价指标

选择科学、合理的内部控制评价指标，是建立健全并完善内部控制评价体系的关键一步，应该从企业自身的实际发展状况出发，对行业的价值观念和自身的经营发展战略、方针进行有效的分析与评估，以确保评价指标的全面、客观、真实、准确、可操作。另外，国有企业应该尽快补充和完善相关的制度，积极向同行的其他优秀企业学习和借鉴，加快形成一套与自身经营管理的实际状况和发展战略目标向适应的内部控制评价指标体系。

（二）对内部控制的评价指标加以量化

量化内部控制评价指标，以数据的形式对企业各部门的内部控制中存在的风险与问题加以较为直观的反映，保障内部控制评价的结果更加客观、准确、直观、有效，便于理解。建议国有企业对评价指标进行逐一的细化，分解为多个二级指标，可以采取专家咨询的方法对指标体系进行权重配比和分析。根据不断变化、发展的企业内外部环境，对评级指标进行及时的调整，以适应新形势的需要。

（三）建立并完善内部控制评价机构

董事会作为内部控制评价的主体，在组建内部控制评价机构的过程中，要坚持客观、全面的原则，从而发挥其实际有效的评价和监督作用。建议国有企业从自身组织机构内部选择业务能力强、综合素质高、独立性较高的人组成评价小组，严格、认真落实内部控制评价工作，并对评价小组加强培训，通过邀请领域内的专家学者开展专题讲座的方式，以及开展多种形式的教学活动，来保证内部控制评价工作的具体开展。另外，还应该积极与外部审计机构进行合作，向其学习和借鉴，以弥补自身在内部控制评价工作中的不足。

（四）制定行之有效的内部控制评价方法

建议国有企业从自身的实际情况出发，选择行之有效的评价方法。建议规模较大、部门及与员工人数较多的大型国有企业，选择个别访谈法和抽样法，不仅可以节约时间精力和人力成本，还可以在一定程度上降低内部控制评价的难度。对于规模相对较小的国有企业，建议采取问卷调查的形式，在对问卷进行科学合理设计的基础上，从不同的层次展开调查工作，从而确保内部控制评价工作的可操作性和合理性。