我国管理会计REA模型应用研究的现状分析

夏宏强 肖慧丽

【摘要】在科技驱动下的数字经济时代，人工智能、大数据等技术在会计中的应用使会计信息化工作产生质的飞跃，管理会计将会产生重大变革，REA模型的推广和应用将加速传统会计信息系统向结构导向、语义导向和数据库导向的会计信息系统转型。本文通过对国内文献的梳理，从业财融合、REA技术途径、战略管理以及会计报告等四个方面对REA模型在我国的应用研究进行综述，为后续研究提供启示和支持。

【关键词】REA模型；管理会计；应用研究；文献综述

【中图分类号】F275

在经济全球化的趋势下，中国提出“一带一路”的倡议，促进世界经济回暧，而在科技驱动的数字经济时期，中国跨入“新时代”，中国经济保持“新常态”。伴随着数字化时代的降临，REA模型的推广和应用将加速传统会计信息系统向结构导向、语义导向和数据库导向的会计信息系统转型。本文通过对国内文献的梳理，将REA模型在管理会计中的应用研究大体分为以下四个方面：

一、从业务和财务融合的角度研究REA模型的应用

我国学者们利用REA基本原理构建通用会计模型取得一定的成效。张永雄（2005）提出“事项凭证”的构思；陈虎（2005）利用事项会计和REA模型，构建会计信息系统，进行会计信息系统再造；代逸生等（2006）将REA模型和主动数据库中的ECA规则相结合，构建动态会计平台；姚靠华等（2008）提出在现有的数据整合方式基础上，充分利用REA数据库模式，是解决会计信息系统与业务信息系统整合问题的必然选择；续慧泓（2011）在博士期间研究过程感知方法和REA模型相结合来构建过程感知会计信息系统；赵阳光等（2012）按照REA会计模型的实际语义输入业务数据库集中存储，优化财务处理流程；钞天虎（2014）在其博士毕业论文中提出，通过汲取事项会计、REA会计模型的元数据组织思想，创建多维会计体系。

众多的实务工作者和学者以REA在具体领域的应用为研究对象，推进了REA在我国的普及。如蒋楠（2007）引入OLAP、DW、DM及ODBC原理，利用REA会计模型，构建电子商务环境下的会计信息系统；丁璐等（2010）认为REA模式比传统会计模式对电子商务未来发展更有利，但REA模式因为观念上的问题在实际应用与推广过程中存在多方面的困难与障碍；钟凤英、李娜（2010）构建基于REA模型的医疗保险会计信息系统；胡雨菲（2015）在研究医院各项工作操作流程的基础上，开发出基于REA模型的医院会计信息系统；陈晓敏（2007）应用REA模型构建GRP（政府资源规划）系统中的会计信息系统；卢迎春（2003）、闫肃（2008）、刘宏媛（2011）研究了REA/REAL模型在物流领域的应用；魏春波等（2016）提出了建立基于REA会计模型的高校财务信息系统的可行性。

在计算机应用软件设计方面，毛元青等（2006）认为，REA模型融合了财务信息和业务信息于具体的业务流程之中，在ERP中实现业财融合；吴贤聪（2008）提出开发基于REA模型的财务管理软件的具体构想；陈瑾（2008）对比分析目前ERP系统中采购管理系统与REA会计信息系统的构建思路的差异与一致之处，探讨我国开发REA模式的新管理软件应努力的方向。倪鸥（2009）揭示了国产企业管理信息系统软件设计思想上的优点和不足，提出了企业管理信息系统将来发展的方向；曹薇（2010）指出了基于事项法的会计信息系统相对于当时ERP系统中会计信息子系统的优越性。

REA会计模型未得到实际应用，主要是在新的信息技术条件下会计理论未有重大的突破，还局限于传统会计理论的思维模式；在具体会计实践中，“原汁原味”的会计信息输送方式不为信息提供者所采纳，被认为不利于保守企业的商业秘密；同时，传统会计与企业业务流程重构能够基本满足当下企业利益相关者的会计需求，因而完整意义上基于REA会计模型的会计信息系统仅仅停留在纸面上，在会计实务中未得到展开。

二、REA模型实现的技术途径

周梅对REA模型进行长期的追踪研究，在美国访学期间，曾向REA模型的创始人 William E.Macarchy 教授系统学习了REA模型理论，鉴证了REA从会计语义模型，到公司本体论，到国际标准中重要组成部分的完整发展歷程，出版REA模型专著两部《会计信息系统建模》和《公司本体论中的会计信息系统》，发表REA相关论文近30篇，系统阐述了REA公司本体论概述、REA公司本体论框架下的AIS理论体系、模型驱动的AIS分析与设计过程、AIS软件系统实施与市场分析、国际上基于REA公司本体论的AIS实证分析等内容。

罗明、张忠能（2005）阐述了基于Real模型的会计信息系统的特点与实施步骤，该模式已在实际运用中得到检验； 邵建利等（2005）认为在计算机数据存储的领域，REA模型属于静态数据组织模型，处理经济事项；张玉堂（2007）认为在基于REAL模型的会计信息系统数据库设计中，其核心任务就是分离出企业的业务事件，要区分业务事件、信息事件、决策管理事件，详尽准确地分析事件、资源、参与者和地点之间的关系，并不断加以验证和完善；贾晓柏（2008）以数据库设计工具Power Designer的CDM实现REA模型从概念模型到关系模型的转化，进而产生数据库表；陈秀凤（2013）在REAL模型基础上将业务流程（Process）要素纳入模型，更好地实现事项法会计目标；张建振（2013）重点提出"资源类型（0，N）——（1，N）经济事项"、"资源（0，1）——（1，N）经济事项"和"经济事项（1，1）——（0，N）参与者"三条经验规律；罗惠玲（2014）提出了利用REA模型，开发跟踪与追溯产品和资金信息的商务模型的方法；田宏等（2016）围绕REA模型，分析了REA会计模型在应用中出现的企业资源界定、实体的界定和风险因素等方面的局限性，对REA会计模型信息系统重构提出了自己的观点。

三、从战略管理的角度研究REA模型的应用

主要从风险控制、作业管理、平衡计分卡和企业规划等战略工具运用来看，常剑峰（2005）分析了在电子商务环境下会计信息系统所面临的主要风险，提出了相应的控制方法；徐郑锋（2007）、卢燕（2007）运用REA/REAL模型，分别对企业的业务过程、信息过程和管理过程的风险进行分析，设计相应内部控制；崔春（2012）利用最新的信息技术，提出了共享信息环境下会计信息系统整合控制与审计的建模设想，在REA基本模型上进行扩展，构建REACA模型；陈宏（2006）、孔宁宁（2007）、贾晓柏（2009）、牛艳芳（2010）、李文华（2010）运用REA模型和平衡记分卡，兼容传统会计，开发全面概念数据库设计框架，再造企业业务流程，重构管理会计信息系统；林宝玉（2006）结合REA模型和价值链管理，建立基于作业的会计系统，在此基础上将财务会计、管理会计以及其他子系统集成为一体；李来儿（2009）认为，业务流程再造和ERP的出现加速了REA模型的应用，建立适应组织变革的管理会计信息系统。

四、从会计报告的角度研究REA模型的应用

利用REA模型形成和储存会计数据，再利用XBRL生成和传递会计报告，从而满足企业内部管理者和其他利益相关者对会计信息不同层面的需求。

从REA和XBRL对接规范来看，李宗祥等（2008）从理论上建立一种基于REA、XBRL技术并具有完善的数据接口体系的会计信息系统；许家林等（2011）认为， REA模型与XBRL-GL协同在社会责任报告体系中的应用；庄明来和汪元华（2011）、程帆（2012）、谢志远（2013）、王军（2014）运用REA思想建立一个XRBL版本管理的通用模型，建立XBRL GL-REA语义模型，利用REA模型與XBRL-GL相结合来扩展XBRL-GL分类标准，亦或将XBRL GL数据转换为XBRL-FR，方便信息使用者更好地获取和理解企业的信息。

刘福东（2010）探讨应用REA模型解决公共危机中政府会计信息的整合与披露问题；刘凤翔（2013）利用REA模型以及事件驱动原理的方法建立公共会计信息平台。

彭杰（2014）利用数据挖掘中的多种分类方法建立分类器，取REA模型标准的业务数据，形成会计报表，供企业会计信息需求者使用。

五、结语

综合国内学者的研究，可以得知：人类社会已经从手工发展到计算机时代，以计算机完成会计核算工作，只不过是价值法系统的变革。在未来工业4.0下，企业更多地需要实时多维数据，以应对市场的个性化需求，实现企业生产的柔性化生产，依赖传统会计信息系统（DCA）是远远不够的。麦卡锡在分析上万笔企业交易的基础上，利用数据库理论和先进的计算机技术，提出REA理论，将会计处理过程融入到业务流程的每一个细节之中，以结构化的形式采集企业生产经营中的各项数据，实现了事项会计所谓的“原汁原味”，解决了信息的大量存储问题，使用户可以主动的定制自己需求的信息，企业信息系统得以整合。三十多年来，国外对REA模型的应用研究较多，而我国在近十年来对REA的应用研究呈井喷现象，但对未来制造业的会计信息化研究不多。

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责编：郑诤