卫生计生单位内部控制建设的问题与对策探讨

董泽艳，陈琳

[摘 要]随着深化医药卫生体制改革工作的推进，国家对现代卫生计生单位管理要求越来越高，要求卫生计生单位在不断提升自身管理水平的同时也要增强其行业竞争力。内部控制建设是国家加强对卫生计生单位监督管理，规范其内部权力运行，促进依法行政，推进廉政建设的重要措施，是对卫生计生单位建立健全各项管理制度的客观要求，同时也是提升卫生计生单位管理水平的重要体现。本文分析了国内新形势下卫生计生单位在内部控制建设方面存在的典型问题，并由此提出了相应的对策和建议。

[关键词]卫生计生单位；内部控制；医药卫生体制；改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.08.003

[中图分类号]F239.45；R197.1 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）08-00-02

内部控制建设既是卫生计生单位的一项重要管理活动，也是一项重要的制度建设安排，是提高卫生计生单位自我管理水平的基石。卫生计生部门必须制定和落实相应的内部控制制度，同时在内部管理体制中引入制衡机制，才能在单位经济活动中实现防控风险的目标。不仅如此，内部控制与制衡对于提高单位管理水平，改进卫生计生单位医疗，提高公共卫生服务的质量和效率，规范财经秩序，建设专业化、精细化、规范化管理的服务型医疗卫生服务单位都具有重要意义。下面针对卫生计生内部控制建设存在的主要问题进行剖析。

1 目前卫生计生单位内部控制建设存在的主要问题

1.1 缺乏内部控制理念，轻视内部控制效力

党的十八大以来，内部控制作为堵塞漏洞、完善监管、优化流程等的有效管理途径，在确保经济活动合法合规、资产安全有效、财务信息真实可靠，以及提高医疗和公共卫生服务的质量和效率方面，取得了巨大成效，越来越得到各行各业政事业单位的高度重视。但在进行卫生计生单位体制改革的过程中，一些单位的负责人对内部控制建设工作的认识和重视程度还远远不够，他们对于中央和上级的相关文件精神消极对待，虚与委蛇、敷衍了事，以至于对内部控制的具体内容和要求模糊不清；甚至有的单位负责人不认同内部控制建设属于单位的重要工作，认为做好医疗公共卫生服务业务才是单位主要任务，内部控制建设完全是没事找事。此外，一部分财务人员也存在着错误认识，认为现行财政部门逐年出台了一系列资金监管制度、部门预算编制以及决算编制审核制度等，完善了国库集中支付系统，能对单位各项开支进行全程监管，而开展多此一举的内部控制建设除了增加自身工作量外别无它用，因此认为内部控制制度建设工作是劳民伤财、出力不讨好的事。

1.2 内部控制执行力度不够

笔者通过调研发现，部分卫生计生单位内部控制执行力在诸多方面存在落实不到位的情况，主要表现在以下几个方面。第一，单位制度是一套，内部控制制度又是一套，存在“两张皮”的情况，内部控制制度形同虚设，例如：个人借款长期不清账，未做能到“前账不清，后账不结”，甚至存在部分领导跨越制度，绕开本该执行的审批程序，使内部控制失效的情况。第二，做事敷衍，遇事推诿，重视结果而不重视过程，无过程监管，例如：单位内部预算的执行随意调整，致使单位绩效目标管理的管理效果大打折扣，而当制度执行涉及单位多个部门时无人跟踪、督促与落实；主管部门对所属单位的重大项目的监管不到位，特别是对特大项目采购审批存在走过场的情况，审计发现的问题整改情况未跟踪；未仔细对资产进行定期盘点，特别是部分基层医疗机构存在药品管理混乱、盘点不清的情况；固定资产存在账实不符的情况；档案管理不规范，存在财务档案资料移交及借阅较随意以及重要档案资料或信息缺失的现象；绩效自评价分析工作仅触及表皮，难以深入，或者简而化之。第三，内部控制有效性评价与绩效考核结果相脱节，比如：绩效未根据考核结果兑现，打人情分或怕得罪人打平均分等，未做到奖优罚劣，从而未能调动职工工作积极性。

1.3 内部控制执行缺乏监管约束，监督部门独立性缺失

内部控制监督是内部控制建设的基本要素，也是内控措施圆满执行的重要保障机制。一般情况下，卫生计生单位虽然大部分设立了内审部门，但内审部门作为内部控制的监管部门，其执行监督的权力受到单位领导的直接约束，缺乏独立性，不能有效、独立地对单位内部控制执行进行监督。此外，作为卫生计生单位主要的外部监督力量的财政、审计等部门其关注的焦点大多集中于财政资金的使用是否合法、合规。对于医疗机构来说，自用资金才是单位的运营资金主要组成部分，而审计部门往往对被审计单位的自用资金执行情况不予重视。这些外部和内部监管的缺失，使得卫生计生单位内部控制制度体系的完善失去了助推力。

2 加强卫生计生单位内部控制建设的对策

2.1 强化第一责任人意识，提高对内部控制的认识

加大宣传力度，把内部控制的管理理念传至单位所有干部职工，让其充分意识到内部控制在有效保护单位资产的安全与完整、防范腐败与舞弊行为以及实现单位绩效目标管理等方面的重要性。在具体的工作中，要运用好内部控制方法，加强对单位重大风险环节和关键岗位的掌控，分解职责，责任目标落实到人，逐渐形成制度管人，而非人管制度的良好内控建设氛围。与此同时，还需强化卫生计生单位全面贯彻内部控制管理的理念，不能为“内控”而控，为“检查”而查，全面树立内部控制的思想，实现内部控制循序渐进地从被动转向主动。只有实现主观能动性的自我转变，才能真正地有序提升卫生计生单位的内部控制执行力。

2.2 内部控制重在建设，关键在于执行

内部控制体系建设中制度建设是基础，执行是关键。习近平总书记曾在十八届中央政治局第二十四次集体学习时的讲话中强调：“好的法规制度如果不落实，只是写在纸上，贴在墙上，编在手册里，就会成会为稻草人，纸老虎，不仅不能产生应有的作用，反而会损害法规制度的公信力。我们要下大气力建制度、立规矩，更要下大力氣抓落实、抓执行，坚决纠正随意变通、恶意规避、无视制度等现象。”因此，内部控制制度关键在于执行。当然所有制度的制定、执行和完善都离不开集体智慧和个人的参与，而内部控制制度的执行，依靠单位各级管理人员和每一位干部职工逐步提高对内部控制建设的觉悟，正确理解内部控制的内容和要求，并认同严格执行内部控制的真正含义，只有这样才能不折不扣地贯彻落实单位内控制度。此外，卫生计计生单位的内部控制建设还应结合精神文明建设，加大宣传和培训力度，逐步让单位每个干部职工都认可内部控制管理理念，最终让内部控制管理工作回归日常化，使其成为干部职工遵守执行内控制度的自发行为。假若能努力做到这一点，那么提升单位内部控制执行力的效率和质量会真正地从口号转变为实际的工作成效。此外，内控制度的有效执行也是财政部门内部控制工作考评的重点。在卫生计生单位内部控制常态运行机制建立以后，单位及各部门负责人都应带头执行内部控制制度的相关规定，并动员单位全员学习，使内部控制的执行成为一种工作常态。

2.3 提高单位内部审计水平，强化内部控制职责监管

通过内部控制度监管，能够增添单位各个部门、各个岗位之间严格执行内部控制制度的动力，保证内部控制执行的效率；同时，还可以发现内部控制体系在设计和运行中存在的缺陷，从而有针对性地提出改进意见，促进内部控制体系建设的不断改进和完善。应赋予单位内部审计部门相应的内部控制监督职责，内部审计部门应根据其权责范围，做到每年至少进行一次本单位的风险评估，摸清在内部控制执行过程中面临的风险的关键点及其监管的薄弱环节。此外，在执行内控制度的过程中，还应将单位的重要或重大业务事项列为关注的核心，尤其对一些权力过分集中的重要岗位和关键领域要充分引起注意，在综合考虑单位内部本身的业务特点及管理需求的基础上，提出合理的内部制度改进意见，不断完善其内控建设制度，形成与其内、外部环境充分适应的卫生计生单位内部控制体系。

2.4 灵活运用内部控制方法，做好内部控制建设执行的协调工作

开展内部控制建设工作，包括单位层面和业务活动两方面工作，在执行过程中却往往涉及单位的诸多职能部门，贯穿于单位的各个层面和执行的每一个细节，并最终在财务管理的业务活动中反映出来。因此，应充分利用好内部控制方法，使得不同属性的内控制度从不同角度上各尽其用，同时单位的各个部门应担负起相应的内部控制职责，从源头上建立和健全权责对等、彼此约束的监督机制，全力推动内部控制执行协调工作的顺利进行。

3 结 语

内部控制制度的建设是一个动态的、不断完善的过程。内部控制制度的生命在于严格执行。在新时代发展进程中，卫生计生单位，特别是医疗卫生单位要保证良性运营并实现其自身发展，就必须懂得完善本单位的内部控制建设，来达到控费、降低卫生计生单位的营运成本的目的，从而促进和实现我国卫生计生事业的可持续发展。

注：陈琳，通讯作者

主要参考文献

[1]张少春.抓实抓好内控规范实施工作 努力打造行政事業单位管理“升级版”[J].财务与会计，2013（8）.

[2]田祥宇.王鹏.唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究，2013（9）.

[3]周小燕.罗绍德.我国企业内部控制有效性评价指标体系研究[J].中国内部审计，2013（7）.