区块链技术视角下对财务共享模式的再优化设计与展望

■/曹可妮

一、财务共享模式

（一）财务共享模式的运行机制

传统的企业财务管理模式是在各地区的子公司都分别设置了相应的财务部门来处理本公司的业务。随着共享经济的发展，财务共享的概念也进入了人们的视野。新兴的财务共享模式架构由三个部分组成——战略财务中心、业务支持中心和最为核心和基础的财务共享服务中心。财务共享服务中心（Financial Shared Service Center，简称FSSC）是企业集中式管理模式在财务管理上的最新应用，它是将不同国家、地点的实体的会计业务拿到一个SSC（共享服务中心）来记账和报告。具体流程是：集团将下属子公司、分公司、各部门的财务核算和档案管理工作全部集中到一个地点，再由一批专业的财务人员按照标准化流程集中处理业务。以销售为例，首先是分公司与客户进行洽谈，拟定相关销售合同，然后分公司将合同和相关票据进行扫描，整理成规定的格式交由领导审批，审批通过后将数据传入财务共享中心，由共享中心财务人员通过一套规范的标准化流程进行登记和入账。目前许多跨国公司和大型集团都纷纷采用了这种新兴的会计和报告业务管理方式。国内包括四川长虹、中国铁建、国家电网、中兴通讯在内的多家企业纷纷建立起财务共享服务中心，希望以此来提高财务工作处理的效率、降低人工成本、改进服务质量。

图1 财务共享模式架构

（二）财务共享模式的优点

由于各个部门的日常业务大多具有同质性，比如费用报销、应收账款、应付账款、固定资产等业务的处理，所以传统模式下所带来的人力成本通常较高。除了业务的重复性以外，各部门、各子公司独自完成自己的财务处理后又要统一将信息传递给集团总公司，使得整个集团财务处理的总体流程费时较长，效率低下。例如，未建立财务共享服务中心之前，诺基亚的供应商不得不将所有单据寄到各地分公司的财务部分别处理，不仅流程繁琐，而且不易保存。但是财务共享服务中心通过总部中心的集中处理，利用了规模效应和分工化处理，能够极大地降低企业的运营和人力成本，同时还可以提高工作效率，更好地对企业进行资源管理。统计数字显示，采用这一服务后，诺基亚的供应商单据处理流程从原先的48步减少到12步，每张单据的处理时间也从5天减少到2天。大多数建立“财务共享服务中心”的跨国公司平均降低了30%的财务运作成本。

（三）财务共享服务中心模式的缺陷

1.“头重脚轻”引发对财务人员资源利用不当。一方面，该模式下财务人员资源的分配导致分公司财务人员的功能和控制权受到限制，工作任务仅限于将各种票据和资料整理成规范的格式进行扫描然后上传，严重削弱了其工作的积极性，容易懈怠；另一方面，总部财务中心因为处理大量的财务工作，过于臃肿庞大，负责各个板块的财务人员每天按照单一标准化的程序机械地进行操作，因为追求高效率，从学习效率的理论来看，企业很少进行轮岗，那么即使是总部共享财务中心，也存在一批财务人员的工作仅仅限于辅助岗。

2.部分环节实际运营成本仍旧偏高。该模式下有些环节的处理并不能实现运营成本降低，因为在总部与终端之间进行审核的原因，导致大量时间流失在审核、退回和重审核的过程中。最为典型的就是费用报销业务，大量的报销票据因为格式不对或者不符合标准等问题反复在总部与终端之间往复进行审核，在该流程上浪费过多时间，实际上的运营成本反而可能会增高。

3.本地依赖性业务共享效果不佳。企业集团一部分业务对本地的依赖度很高，需要及时了解各种信息的更新。共享中心和本地依赖型业务发起的部门不在同一地点，会存在沟通不畅和了解不全等问题，不能很好地对业务进行跟踪和落实。尤其是涉及到有关税务方面的问题，财务人员不再直接接触子公司及分支机构所在地税务局，对税务风险的敏感性有所降低。另一方面由于税务人员与公司财务人员的沟通不畅，导致各项税收优惠政策申请的困难程度不断加大，使得企业失去大量税收优惠机会成本。所以，仅靠系统维持的终端和总部信息系统使得核算与前端管理分离，缺乏对业务真实性的判断，削弱了对数据敏感性的感知。

4.数据安全性风险增大。账务信息全部在总部进行汇集，在当前会计信息系统的保密技术并没有实质突破的情况下，过于集中的数据比分散的数据更有可能遭到入侵，总部数据库安全性堪忧。同时，总部财务人员又对整个系统拥有较高的权限，更有可能造成会计舞弊的行为发生。

二、区块链技术的特点

区块链技术的问世给传统的会计、审计领域带来了许多新的启示。“四大”之一的德勤率先开始试验区块链技术，建立了一站式区块链平台Ru⁃bix。区块链是分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式。它本质上是一个去中心化的分布式账本数据库，其中的区块是很多交易数据的集合，它被标记上时间戳和之前一个区块的独特标记。有效的区块获得全网络的共识认可以后会被追加到主区块链中，形成一个包含交易信息的从后向前有序链接起来的数据结构。这样的数据库绝不可能被篡改，呈现出去中心化、去信任化特点，打破了传统的授信机制。区块链的技术无疑是信息技术的一大进步，而接下来将介绍基于区块链技术如何对现有的财务共享服务中心体系进行再优化，提供一个目前能够在承担最小的风险和成本下最大程度地提高企业集团进行会计处理、财务管理乃至于内部控制效率的管理模式的前景分析。

图2 基于区块链接技术的财务共享模式

三、基于区块链技术对财务共享服务中心进行再优化

（一）采用分布式记账模式削减授权流程

当前财务共享服务中心普遍采用的仍旧是ERP系统，属于集中式记账模式。在这种模式下，不同职级和不同岗位拥有不同权限，各级子账本都要接受上级监督，各终端、次中心、中心的管理职能分设，需要层层授权、审批和复核才能保证可靠性和规范性。财务共享服务中心的建立是为了利用规模效应降低成本，其中很大一部分是授权成本。将数据库中心放在总部并在总部中心进行规模化操作的模式使得整个集团的授权流程减少，并改变了授权的分布，使之从各个分布的“终端—中心”模式变成整个集团的“终端-中心”模式。但是这样的模式并没有完全解决授权问题，出现了部分业务信息反复进行传递与审批、总部过于臃肿和分布基层人员积极性不高的问题，还引发了新的安全性风险。

采用区块链的分布式记账模式则打破了节点之间不平等的问题，也就是授权问题。由全网节点共同运行一个账本，即使节点处于不同的地理位置，都记录和保存了全部交易信息，并且无法被篡改。以购销流程为例，在互联网实时环境下，假设交易双方和交易过程中各个部门都应用了区块链技术，在每个原始交易环节都直接有交易信息生成传入共享的账本，交易双方之间的购销合同、收付款凭证、与税务、银行等其他部门之间的增值税专用发票、银行业务回单等单据都是真实有效的，并且可以追溯。这样的去信任化的特点，可以省去企业日常账务处理中繁杂的审核流程，因为所记录的数据一定是经过所有节点共同认可而形成，难以进行造假。分布式记账模式下，终端和中心的界限被彻底消除，每个节点的记账权限和保管权限平等，节点与节点之间的联系无需授权，靠共识机制维系运行。从这个角度看财务共享中心设立的优势大大减小，但是财务共享中心的存在仍旧是必要的，将在下一点进行讨论。

（二）选取私有链模式形成半去中心化系统

私有链（Private Blockchain）是区块链的一种模式，指其写入权限由某个组织和机构控制的区块链，参与节点的资格会被严格限制，但是读取权限是完全对外开放的，所以是一种半去中心化的可审计的系统。由于参与节点是有限和可控的，因此私有链往往可以有极快的交易速度、更好的隐私保护、更低的交易成本、不容易被恶意攻击，并且能做到身份认证等金融行业必需的要求。如果企业运用完全开放的分布式记账模式，财务共享服务中心已经不具备减少运营成本的优势，因为各个分公司单独配备财务人员仍旧可以高效地进行日常账务处理和资源管理。但是，基于整个网络共识机制的完全开放数据库不能保证企业财务信息的私密性，而企业的许多信息和制度都是十分重要的商业机密，所以引入私有链模式显得十分重要。相比中心化数据库，私有链能够防止机构内单节点故意隐瞒或者篡改数据，即使发生错误，也能够迅速发现来源。相比完全对外开放的公开链，基于私有链建立的分布式记账模式更能保护企业的隐私。所以，半开放的私有链模式是一个最佳的选择。在这种模式下，有部分业务并非是与客户、供应商、投资者等所形成的共识机制，对于这部分的业务，财务共享服务中心仍旧具有规模化效应减小成本的优势。并且从实质来看，分布式账本与财务共享服务中心所承载的共享账本概念上是同质的。

（三）整合升级分公司财务部，重点偏向财务分析岗和本地依赖度高的业务

传统的财务共享模式下，基层财务人员完全沦为了辅助岗，只是机械地向总部中心传递原始凭证，缺乏同分公司销售人员的沟通、而总部中心不能及时对报税这种本地依存度高的业务进行信息的更新，与当地税务部门缺乏联系，很有可能造成税务成本和税务风险的提高。在区块链技术支持下的财务共享模式中，由于节点之间已经是平等的，各级授权减少，集团的运营成本已经比现有的财务共享模式大幅降低。所以应该恢复分部门的财务部门，保留本地依赖度高的业务，比如税务等，同时加大对财务分析岗的投入，将总部中心的战略财务中心功能授权到各个分公司，这样才能更好地因地制宜，实现资源的高效利用。财务共享依旧依靠同一个分布式账本进行共享，此时每一个分部都可以成为一个共享中心。

四、区块链环境下财务共享模式的优越性

（一）企业财务管理的效率和准确性提高

由于采用的是分布式账本模式，因此没有了终端和中心的界限，信息由一个节点通过共识机制得到认可传入下一个节点，在半开放系统中对外的业务中，可以直接从客户或者供应商的数据出发直接到达财务共享中心的核算体系中。在原本的财务共享模式下更进一步缩减了中间层级，提高了账务处理和资源管理的效率和准确性。

（二）财务人员的分配和利用更合理

再优化的财务共享模式实际上是一种半财务共享模式，即划分出一批本地依赖性高的业务继续留在各分部门执行职能。所以传统的财务共享模式下总部中心过于臃肿庞杂、分公司财务人员积极性遭到打击不能实现自身价值的情况可以得到改善。对分公司财务部财务分析岗的侧重更指出了未来会计向财务转型的一个方向。

（三）数据安全性高而具有隐秘性

区块链技术是在信息不对称的情况下，无需相互担保信任或第三方中介参与，采用基于共识机制和加密算法的节点间普遍通过即为认可的信任机制。这也就决定了分布式账本所有的数据都可以交叉验证、被共同监督，保证数据真实，不可篡改，极大地提高企业财务数据的安全性。私有链引导下的半财务共享模式将整个共享账本的部分含有机密信息的业务对外封闭，这也防止了企业的商业机密外泄。

五、结论与展望

本文基于传统财务共享模式所暴露出来的缺陷，结合区块链技术建立了一个以区块链中私有链引导的半财务共享系统，希望达到本地依赖业务与财务共享业务共存与共赢的效果。这个系统很大程度上依赖于区块链技术的成熟，具体实施时，去中心化去信任的机制能在多大范围内替代内部授权层级、企业的会计信息系统与外部交易系统连接时的安全性是否能够真正得到保证、企业会计从账务核算向价值管理转型的过程将产生哪些机遇和挑战，这些都还需要在未来接受检验。

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