基层财政部门加强行政事业单位项目预算资金内控管理

王秀花

摘 要：本文首先从行政事业单位财务风险管理与内部控制的关系入手，分析当前阶段项目支出预算执行的情况和存在的问题，最后针对行政事业单位如何完善支出预算执行提出建议。通过本文的分析，旨在为基层财政部门更好地针对行政事业单位项目预算资金进行内部控制提供一些新的思路和参考。

关键词：基层财政部门；预行政事业单位；预算资金；内部控制

随着改革开放的深入和社会经济的快速发展，对我国行政事业单位也产生了很大的影响，为适应新时代的情况，财务管理改革更是重中之重，这说明了进行财务管理、完善内部控制机制具有重要的意义。而作为基层财政部门，更应该针对行政事业单位财务风险管理和内部控制之间的关系，通过内部控制的手段，完善对行政事业单位项目预算资金的管理，从而更好地发挥行政事业单位财务管理的作用，让行政事业单位能够更顺利地完成项目，促进行政事业单位的不断稳步发展。

一、行政事业单位财务风险管理与内部控制的关系

财务风险管理是整个风险管理体系内的一部分，它可以在行政事业单位项目预算的时候，对其中可能会发生的风险进行判断和分析，从而针对不同风险的特点和危害程度，采取相对应的手段来对其预防控制，从而保证项目的预算资金不受到损失，并且可以完成项目所预计的绩效。而进行内部控制的不仅仅是财政部门，它上至行政事业单位的领导层，下至单位的普通基层员工，之所以进行内部控制就是为了更好地提高单位内部的管理服务能力和面对风险的预防控制水平。总体而言，内部控制与风险管理肯定是有本质的区别的。

（1）风险管理涉及范围更广。在它的框架下，可以有效地拓展内部控制，同时又能对其加以细化。

（2）风险管理适用于更多的目标。以内部控制所适用的目标为基础，风险管理可以把其单一面对财务报告的方面延伸成包含财务以及非财务报告的多方面的内容。

（3）内部控制和风险管理看待风险的角度有区别。风险管理看待风险不是单一的，而是进行整体考虑，分析各风险之间的相互作用影响，更全面彻底。

（4）形成两者的要素不同。风险管理的整个框架相较于内部控制有了很大的拓展和延伸，对风险的评估要素除了传统的内控要素：控制环境和活动、风险评估、对信息的沟通和监控，还新增了目标设定、事项识别、风险评估和风险应的新要素。

但因为全面风险管理还未得到完善，现阶段对其的運用更多的还是在不断地进行摸索的阶段，因此通过将两者相结合，互相弥补，相辅相成。因此基层财政部门应当把内部控制作为手段之一来加强风险管理工作，在考虑项目预算资金财务风险管理的基础上，建立切实可行的行政事业单位的内部控制条例，将风险管理所要求的纳入内部控制。

二、项目支出预算执行现状及存在的问题

1.年初预算到位率较低

基层财政部门经会出现年初预算到位率不高这一情况。通过某非营利性质的科研机构作为案例，在年初的时候所到账的部门预算资金只是当年切实支出的财政资金的三分之二，而剩下未到账的资金则通过预算追加的方式到位。这种情况在很多科研机构普遍发生，许多专项资金在每年年初不能及时到账，而是过后下达（陈欣、曹崇建，2008）。虽然这些年来各级财政部门也对该问题加以强调和重视，尽可能地提高预算到位率，但还是没能完全解决这一问题。

2.年中预算执行进度较不均衡

虽然各级财政部门都越来越重视对预算的执行情况，也在不断加强对其的进度管理，并把其视作财政科学精细化管理的重中之重，经过不断的改革和努力，目前有了一定的成效，然而受到现实中各方面因素的干扰，预算执行进度仍会产生不均衡的情况，而且会逐渐严重，这将不能完全发挥财政资金的作用。以云南省人大财经委和预算工委调研结果为例，其对2010年1月到7月云南省的财政预算以及10个部门的项目支出预算进行调查，得出全省财政一般预算支出只进行了2010年整体预算的39.4%，而受到调查的10个部门里只有6个部门基本按照时间完成了当时已经执行好的预算。

3.预算执行缺乏严格规范

预算执行不规范会产生不同的问题，但主要为以下三类。

（1）用拨款代替支出。部分部门合作所属单位没有按照项目所要求的进度进行拨款，之后则将未拨出的款项一次性拨出，并且将其列入支出，这会出现支出记录增多的情况，最终造成当年资金有结余。

（2）使用非正常的假发票来支出资金。

（3）没有按照项目的预算分配来使用资金。没有严格遵守预算所规定的类别来使用资金，将项目资金用于他处。具体表现在人员经费和公用经费，基本支出和项目支出的比例发生改变；超出单位所制定的标准分配人员经费；把专项经费挪去填补其他项目的超预算的资金短缺。而针对项目支出的过程，可能经常出现的违规行为有：把项目资金用于其他地方；不按照政府采购的流程来进行满足采购标准的商品和相关服务的支出；应该执行招标投标的项目不走流程直接分配给承包商或者施工单位。

4.年终时出现资金结余及闲置等问题

在项目实际进行前，由于对项目依靠理论资料为主，容易造成项目的规划以及整体投资计划和最开始设计的预算资金不能完全衔接，造成一些部分脱节，从而出现项目不能按照规划逐步实施，进展较慢，最终项目资金没有充分利用，出现结余情况。部分指标多年结转，影响资金使用效益。这也是对财政资源的一种浪费，不利于各级财政部门合理地安排未来的项目资金预算，也对财政管理造成了不良的影响。

三、加强行政事业单位项目支出预算执行的建议

1.完善预算编制技术与制度安排

在开始项目编制项目预算时，首先要彻底全面地进行相关的准备工作。在项目开始前，推进相关建设，让资金能及时到账，并且一定要对项目的可行性进行严谨的讨论和充分的论证，特别是针对投资金额巨大的项目，做到按照项目的轻重缓急来合理安排当年的财政资金。在编制项目预算时，要尽力对预算进行细化，让预算更合乎实际情况，提高预算的可行性，在保证其科学性的同时实现预算编制的细化，让预算可以细化到各级部门和具体的工程项目，尽可能地降低项目后期追加资金的可能。最后，还要构建可以和中长期规划较好结合的政府非短期预算框架，这样有利于完善预算管理制度。因为站在各个部门的角度，达成中期预算能够让部门不再局限于短期的情况，而从长远的角度来考虑可动用财政资金的分配使用，最后构成平稳的财政收支预期。

2.完善预算执行的相关制度

在进行预算执行时首先要做到合乎规范，就是在确保预算执行良好的情况下，要遵循各项规章制度，并且可以跟着政府的收支情况改变，以保证项目可以顺利完成，从而避免浪费和滥用部门职权等情况发生。

（1）进一步改革预算执行制度。加强对国库集中支付制度的建立健全，不断完善政府采购制度，将预算编制和实际执行更好关联，构建收支统筹协调相关制度，对结余资金科学管理。

（2）在使用资金的过程中牢记绩效管理的理念。设定合乎部门情况的翔实可行的绩效目标，同时针对该目标确定部门的工作安排和流程，并在这一过程中加强监督，并及时将部门绩效的评定结果反馈给具体执行预算的相关部门。

（3）尽快完善群众参与财政预算的渠道和方案。通过让社会大众参与政府部门预算编制的相关过程，让他们对政府的工作情况有更直接的了解，从而能够提出自己的意见，并对相关流程起到监督的作用。

3.健全预算监督管理制度框架

在实际使用预算的过程中，经常会出现多级委托代理的情况，这会造成双方信息不均、沟通不畅的情况。所以应该健全预算监督管理制度，从而保证各级代理都能合理规范地使用预算。对该制度框架的完善分为以下几点。

（1）建立政府的财务报告制度，让该制度对预算进行长期的监督和有数。

（2）构建预算监察及文责制度，把该制度融入执行预算的全过程中，及时进行相关部门的绩效评价，并将评价结果真实及时给予反馈。

（3）将预算不同职能部门所负责的工作内容进行理顺，明确在执行预算过程中不同部门之间的相关关系，不断完善可以覆盖预算全部过程的科学的相关机制。

（4）科学合乎规范地分配各级政府部门内的预算全，规范相关的预算编制的流程。

四、结语

由于我国经济形势发生了深刻变化，基层财政部门面对新的时代新的挑战，要不斷加强行政事业单位的内部控制力度，完善财务管理系统，不断深化改革，找到项目预算管理流程中仍存在的问题并加以解决，为将来行政事业单位进行内部控制及财务风险防控打下坚实的基础。

参考文献

1.董朝辉.行政事业单位内部控制与财务风险管理探究.当代会计，2017（02）.

2.石英华.完善预算管理的深层次思考——项目支出预算执行的问题与对策.财贸经济，2012（10）.

3.范之能.云南：人大应加大对项目支出预算执行情况的监督力度.http：//www.Npc.gov.cn，2010-9-19.

（责任编辑：王文龙）