论我国会计理论研究现状及发展趋势

李丽莎

摘 要：自新中国成立以来我国会计理论研究经历了一个曲折前进的历程，本文主要介绍了会计理论的定义，并分析了我国会计理论的研究现状，结合我国现状探讨了我国会计理论研究未来的发展趋势。

关键词： 会计理论研究;研究现状;发展趋势

一、 会计理论研究的意义

1. 会计理论的定义

会计理论的形成和发展也依赖于会计实务。从很大程度上来说，会计发展的历史就是会计理论与会计实务相互促进、相互成长的历史。因而，对会计理论的定义离不开会计实务的作用。

结合中西学者对会计理论研究来谈，美国利特尔顿教授认为会计理论就是一种对会计人员的行为规范的解释;亨德里克森认为会计理论是评价会计实务的一种依据，指导着会计实务和会计程序;美国会计学会将理论定义为“前后一致的、将假定的、概念的和实用的原则结合在一起形成研究某一领域的一般框架”，却并未对会计理论给出明确的定义。

我国葛家澍教授在《什么是会计理论――规范会计理论的一种观点》一文中对会计理论的定义很到位。他提出，“理论是有层次的，从抽象的会计原则到具体的会计程序和方法的研究，只要讲出道理，预测前景并指导怎么样将做得更好，会计中的大小道理都是会计理论。问题在于，这些道理是否能正确的解释和预测现象，并指导人们去运用它们更好的处理会计实务，产生相关、真实、公允的会计信息，并有效的利用它们为经济决策服务”。葛家澍教授的观点深入浅出的解释了会计理论的定义，也比较符合会计实践与一般认知，定义也很具体规范，不拘泥于形式。

2. 会计理论的作用及相关理论基础

首先，我们必须明确会计为经济发展服务这一根本作用，会计理论最重要的作用就在于更好的指导并改进会计实践，规范各种经济活动。就目前来看，关于在会计理论研究中占绝对主导地位的主要有“会计管理活动论”“会计信息系统论”和“会计控制论”三种，这也在一定程度上说明了会计理论研究具有多元化的特点。

1980年我國著名会计学家阎达五教授和杨纪琬教授认为“无论从理论上看还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”。它认为会计管理是会计概念内涵的进一步深化，体现了会计工作的最根本属性，它要求会计机构或人员利用系统的会计方法对投入企业生产运营的资金及其流转实施的管控，旨在提高企业的经济效益。

会计信息系统论的观点的拥护者――利特尔顿指出“会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息”。我国权威会计学家余绪缨教授也在 1980年指出：“应把会计看作是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务。”

郭道扬和杨时展两位教授通过对现代会计环境和未来经济发展进行详细分析，认为会计最本质的目的在于反映并管控企业的各类经济活动，现代会计应当以受托责任制为基础，以决策为手段，对企业的各类经济活动通过标准化的原则和方法进行记录和传递，从而帮助管理层进行管控活动，会计控制论由此而产生。会计控制论能够结合企业过去的生产经营管理状况、现状以及未来的发展趋势，属于多方位、全面控制。

联系我国经济发展的现状，会计控制论更具有现实意义。原因有以下三点。一是我国国有企业虽然规模大，但是效益普遍较差，如何发挥会计控制在受托责任制下对各委托人负责，是亟待解决的问题;二是我国企业会计信息失真的现象很严重，很多企业甚至设了好几套不同的账以应付各种利益需要，因此需要发挥会计对会计信息质量的控制作用;三是随着国际经济交流的日益深化，加强对国际经济形势的研究是我国不可避免的问题。

二、我国会计理论研究的现状

我国的会计理论研究主要集中在财务管理和财务会计两个方面，并对管理会计进行了一定研究，但是尚未形成体系，另外我国一些学者也对管理会计的一些分支进行了深入研究，如环境会计等。

在财务管理方面，主要是对财务管理的目标进行了一定探讨，但是关于企业财务目标却形成了利润最大化、股东财富最大化等不同的观点，呈现多元化特色。另外，也对企业财务管理的模式和企业内部财会机构分设的问题进行了研究。再者就是对财务管理细分理论进行了一些探讨，如现金流量管理、研究企业理论目标与现金流转的关系及对现金流量进行核算、资金循环周转等。还有就是资金成本与风险管理，这些主要研究如何降低企业筹资成本、在投资时如何实现收益最大化风险最小化等问题。

在财务会计方面，主要是对会计理论体系、会计准则及财务会计实用性等问题进行了研究。像会计理论体系就着重对会计准则与会计制度及财务制度的关系进行了分析，并结合我国现实状况不断修订现行的会计准则，使其不断跟上我国的经济发展步伐;还有就是对会计的职能和目标进行明确，对各种会计政策问题结合企业现实中遇到的状况不断加以规范和完善。

但是我们必须承认的是，会计理论研究还存在一些问题。首先，我国会计理论发展缺乏系统性的概括与总结，特别我国正处在经济转型过程中，很多问题都是其他国家所没有遇到的，有些西方的会计理论很可能不能解决我国企业遇到的实际问题。

另外，我国的会计信息披露透明度还不够，2008年金融危机很大一部分原因也是报表使用者只看到报表中的数字，却没有去追寻报表披露外的其他非财务信息;大量的劣质资产经过人为操纵，变成了次级债券，在市场上流通，最终这些次级债券到期无法兑付，引发金融系统的崩溃，最后演变成次贷危机;对于衍生金融工具，其作为一种金融交易和投资手段，我国还没有对其进行有效的监督和研究，在2014新修订的会计准则方面，对衍生金融工具并没有做出具体而详细的规定;另外，我国正处在改革时期，企业改组、兼并及资产重组的问题较为常见，但是我国市场因素比较复杂，这就使得在这些兼并重组行为中很多交易的计量与判定都存在一定缺陷。像这种基于经济发展而产生的新情况、新问题，作为会计理论的研究者也要不断结合实际、开阔思路，提出创新、切实可行的措施。

再者，我国对管理会计的研究都还比较零散，还不成熟。我国的管理会计理论还没有结合我国特色经济发展模式进行创新，很多都是借鉴国外的管理会计理论，并且都附带了很多复杂的数学模型，没有结合实际工作管理需要进行研究。

三、我国会计理论研究的发展趋势

我国会计理论经历了古代的原始计量记录如结绳记事等，到近代复式簿记的演进与应用，再到当代我国会计理论研究与经济政治发展的状况存在着密切的联系。随着改革开放，我国的会计理论研究又开始走向繁荣，并不断结合国际会计准则，完善我国现有的会计准则体系。

结合当前的经济形势来看，知识经济、大数据对我国会计理论研究提出了严峻挑战，与此同时，也给会计理论的发展提供了强大的机遇。我认为在当前形势下，我国的会计理论研究将有如下三个方面的发展趋势。

首先是会计报告模式的转变。处在“互联网+”的数据时代模式下，在对数据质量要求有保障的前提下，我们对数据的时效性要求更高，并且对数据的完整性与相关性要求更严格。我国会计报告模式应当由传统的财务报告模式向彩色报告模式发展，灵活披露各种会计信息，并要在报告中披露更多的非财务信息，如顾客的满意程度、环境保护及人力资源信息等等。而且我们的财务报表要增强时效性，像年报不能再是年度终了4个月后才公布，因为在市场变化迅速及信息传播迅速的时代，很多因素的改变都会影响企业的生存发展，会计报告的时效性不够，将会对金融市场造成重大影响。

其次是会计理论研究将与其他各学科相互交差渗透。尽管会计实务对会计理论的发展有重要促进作用，但并不是唯一的发展动力。结合我国经济发展趋势及企业需求来看，我们更需要的是一种全方位的会计理论，而这就需要在进行会计理论研究时也要借鉴吸收其他学科的优秀理论，形成系统性的思维研究，从不同的角度去看待会计实务中存在的问题并用更开阔的思维去深化会计理论。以经济学向会计学的渗透为例，会计理论的研究也要结合各种经济学的原理来发展创新，还有其他学科，虽然不相关，但有些研究方法是具有普遍性的。

最后就是不断完善现有的会计体系，并逐步走向管理会计。其中最重要的就是要联系企业的实际会计管理及决策的需要，因为理论研究最终都是要为实践服务的，且对实际会计工作中遇到的问题提出的解决方案一定要具有可操作性。另外，我国企业的管理机构还应当注重设置专业的管理会计岗位，会计从业人员也要注重管理知识的学习并提升管理会计能力。再者，我国的理论体系应当结合我国国情逐步进行完善，并要注重发挥其在企业管理和财务管理领域的作用，引进一些国外的管理会计理论应用于我国企业销售、成本等方面的管理。

四、 总结

本文主要对我国会计理论研究的现状及发展趋势进行了一定的探讨，提出了我国的会计理论研究将走向会计理论研究将与其他各学科相互交差渗透并逐步走向管理型会计的发展趋势等观点，具有一定的现实意义。

参考文献

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2. 葛家澍什么是会计理论――规范会计理论的一种观点.会计研究，2000（10）.

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