营改增后企业会计处理变化研究

程晓雨

营业税存在于大多数行业中，是我国一种主要税种。随着国家经济的快速进步，它也产生了许多新变化，为了能够优化税收制度，进一步完善经济制度，我国实施了营改增的税收政策。而在实施营改增的进程中，不可避免会产生一些会计处理的变化。在这种环境下，企业必须要正视营改增对会计工作做出纳新纳要求和挑战，在原有会计处理工作的基础上，做好企业会计的改进和完善工作，从而保证营改增能够顺利在企业中实施并发挥出其应有的效果。

营改增 会计处理 变化

“营改增”背景分析

中国传统的税收体制里，营业税与增值税同时存在，这是一种很不合理的税收现象。首先，它在一定的程度上影响了增值税对国家经济的调节效果，对健全税收体制有反向作用；其次，同时征收增值税及营业税提高了征管工作的难度，并且也会带来重复征税问题。因此，营改增政策的实行有它的重要性和确定性。

“营改增”实施意义

营改增指的是一项基于我国市场环境变动及市场发展而制定的税制改革措施。在一定程度上来说，它使得税收更为透明，更为合法化和合理化。营改增作为规范税收行为的必要改革措施，这种税制改革能够切实优化企业的经济效益，降低企业发展的税收负担，释放市场经济的发展活力。在一定程度上来说，实施营改增让征税过程更加透明化，也使得纳税方法更为任性。换句话说，我们必须明确意识到税改对于当前我国经济进步的积极作用，充分认识到税改的确切方向，才能够更好地推动营改增的改革政策。 “营改增”企业会计处理的变化

（1） 一般纳税人的会计处理变化

一般纳税人有关的会计处理方面变化具体表现在：第一、提供应税服务时。规定的试点纳税范围内，需要从销售金额里减去非试点纳税人支付款项，依据营改增相关细则，在企业销售金额里减去的销项税额会在科目“应交税费一应交增值税”中添加“营改增抵减的销项税额”一栏记录。第二、接受应税服务时。企业财务人员要将“营改增抵减的销项税额”转入“应交税费一应交增值税”，同时需要核算并登记因扣减销售额从而出现的销项税额损失，借记为“主营业务成本”，贷记为“银行存款”或者是 “应付账款”。第三、管理期末一次性相关入账时。“营改增抵减的销项税额”时借记“应交税费一应交增值税”，贷记“主营业务成本”。

（2）小规模纳税人的会计处理变化

小规模纳税人有关的会计处理方面变动具体表现在：一是，提供应税服务时。与一般纳税人不同的是，直接在“应交税费一应交增值税”科目里记录销售金额里减去的应交增值税。二是，接受应税服务时。小规模纳税企业相关财务人员应该遵守营转增的细则减去付给其他非试点内纳税主体金额，减去的金额必须登记在“应交税费—应交增值税”科目里，其中出现的增值税差额借记“主营业务成本”，现实付出的金额、应付的金额以及增值税相差的额度都贷记“银行存款”或者是“应付账款”。 “营改增”后企业会计处理对策

（1）尽快完善实施政策的对接工作

没有什么税务改革可以快速实现，特别是营改增对企业的生存产生了很大的影响，这就需要在前期的不同行业的试点工作中进行一些实验工作。营改增的税改制度是一个很好政策，它能够减少企业的税务负担，而想要最终显示营改增的作用和影响，就必须在过渡期间依照制度改革要求遵守正确的会计工作的规章和程序做好连接工程。在营改增实施推广过程中，企业务必要关注政策实施的经验与教训才可以更好地促进政策的全面推进。在所有产业的营改增政策实施过程中，不管是政府相关工作者、税务相关人员，还是公司财务部门都必须要建立一种责任意识，脚踏实地的把营改增实施顺利完成。

（2）完善企業会计核算准则制度

在营改增实施的过程前期，很多企业会计的工作负担与工序增多，并且进一步破坏了会计工作的正常环境。相关企业在营改增政策实施的过程中应该对企业有关的会计核算准则制度做出改进和完善，从而使得营改增政策在更为规范的会计核算环境中发挥出它应有的效果。而改进和完善的前提是企业必须要明确之前的核算制度在哪些方面存在哪些具体的问题，只有在此基础上，才能提出更好的修改意见。

（3）完善企业会计信息化建设

营改增作为一项复杂的税制改革，其对于会计必定有着更高的专业要求。特别是在企业会计信息化建设进行的环境中，对于政策顺利实施有着重要影响的企业会计管理，必须要更加重视，纳入企业建设会计信息化的工程中。首先企业应该改进现有的税制制度；其次，在持续建设会计信息化的背景下，企业必须对在营改增过程中出现的会计处理新要求和挑战做出准确的改进和完善，保证企业能够顺利建设企业信息化。

小结

在营改增的税制改革影响下，企业内存在明显的会计处理变化。在这种背景下，必须明确营改增的特征以及新政策下企业所要面临的新要求。在此基础上，对于企业原有的会计处理做出针对性的改进建议，采取有效的完善措施。只有这样，才能让企业能够在营改增政策实施的过程中顺利完成过渡。

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