A公司的应收账款管理及对策研究

邵瑶春，王湲媛

摘 要：随着市场经济的发展和各种信用政策的推行，应收账款的数额也逐年增加，对于企业的生产经营来说，加强应收账款的管理工作日益重要。A公司作为一家主要从事碾米机的生产、加工和销售为一体，但以销售为主的企业，它和我国目前大部分的销售型企业一样，赊销比例逐年上升。这种情况的存在不仅增加了企业经营的成本和风险，而且可能会影响到企业的管理和存亡。所以，对企业的应收账款管理的研究结果，直接关系到企业的可持续发展。文章通过对A公司的现状进行深入了解和分析，找出了它在应收账款管理中存在的问题及原因，并提出了相应的解决措施。

关键词：应收账款;坏账;管理制度

中图分类号：F275

文献标识码：A

收稿日期：2018-11-12

作者简介：邵瑶春（1976—），女，副教授，博士，研究方向：农业经济管理。

企业为了打开产品的销路，增加销售收入，一定程度上都会形成商品的赊销，因此就会出现应收账款，而应收账款作为企业的一项债权，债务人往往会有更多的主动权，正是应收账款这种不易控制的特性，提高了企业经营的风险，一旦企业管理出现问题，就会使企业的流动资金周转速度开始变慢，从而出现坏账损失。对此，企业需要通过制定各种切实有效的措施，提出合理可行的管理方法，对应收账款做好预防和监督的工作，及时发现应收账款的存在是否合理和安全，从而尽可能地降低坏账损失和企业经营管理的风险。如何管理和使用应收账款对企业资金的盘存和使用、资产的安全，以及在避免企业经营风险等方面具有积极的意义。

一、A公司概况

A公司是一家小型机械厂，位于湖南省娄底市双峰县青树坪镇，成立于2004年9月份，注册资金20万，现有员工72人，建有生产车间和职工宿舍，主要产品为各种碾米机，销售的对象主要为当地居民和双峰县的食品厂。

由表1可以看出：A公司的债务人很复杂，不仅有当地的居民及民营企业，还有地方的政府部门，从而为A公司的账款回收带来了很大的难度。在以上的多个债务人里，伟松食品厂占A公司应收账款总额的比例最大，伟松食品厂是A公司在本县的主要经销商，它的账款占据了公司流动资金的很大一部分，直接导致A公司的流动资金减少，影响了A公司的经济效益。

二、A公司应收账款的现状

1.应收账款账龄较长，资金流动性差

从表1中我们看到，在A公司应收账款的账龄方面，出现了1年，2年甚至3年的存在，从理论意义上来说，欠款年限越长，越增加坏账形成的可能性，而在流动性方面，欠款时间越长，也相应地降低了应收账款的流动性。所以，通常應收账款如果形成一年及以上的已经不能算是流动资产了，由此可见A公司的大部分应收账款都已经失去了流动性，从而引起了A公司流动资金的周转困难，进而导致A公司经营的实际状况被掩盖，影响了A公司生产计划、销售计划等，A公司要想长远发展就必须摆脱目前这种不利的状况。

2.应收账款的周转效益过低

应收账款周转率是评价应收账款流动性大小的一个重要财务比率，它反映了企业在一个会计年度内应收账款的返现次数，用来分析企业应收账款的变现速度和管理效率，周转率越高，表明企业应收账款的回收速度越快，尽量避免了坏账的损失，也有利于企业流动资产的周转。

我们可以从表2中看到，A公司2016年到2017年的应收账款周转率在逐年下降，周转天数在增加，说明了A公司的应收账款周转效益在降低，变现速度也开始减慢，长此下去，必将影响到A公司的整个经营状况。

3.应收账款占总额比例较大，夸大了收入

双峰县现有机械厂30多家，其中规模较大、年销售额达到50万元以上的有10多家，而青树坪镇机械厂由于离县城较远，导致竞争力不足，A公司为了增加销售，增强竞争力，同许多其他企业一样就不得不为了拉拢客户、扩大市场而采取赊销的方式，一些企业在此情况下又拖欠了A公司的账款，导致A公司近几年应收账款不断增多，2017年A公司的应收账款增加到44.10%，而且应收账款占主营业务收入的比率也越来越大（见表3）。

从表3中可以看出：A公司的主营业务收入从2015年的1，635，900元增加到2017年的1，831，740元，而应收账款从2015年的349，920元增加到2017年的504，462元，特别是2017年的应收账款是2015年的1.44倍，另外A公司应收账款增长率2017年是2016年的1.9倍，而主营业务收入增长率2017年只是2016年1.7倍（见表4），根据权责发生制，货物售出合同成立时就是收入确认时，但是很多时候货款的取得往往需要一段时间，所以A公司从表面上看虽然实现了销售收入的增加，但大量应收账款的存在，在一定程度上夸大了A公司的经营成果，增加了A公司的风险成本，使得A公司的收入存在很大的水分。

4.坏账逐年增多，回款不力

坏账是指企业基本上无法收回的应收账款，并会由此产生相应的坏账损失。企业发生了坏账，就意味着应收账款无法收回，当数量大时足以影响到企业的资金周转，特别是在市场经济不景气的情况下，很容易形成连锁反应，导致过多不良债权的积累而使企业破产倒闭。

从表5中可以看出：2017年发生的坏账为48，226元，比2015年增加了25，936元，坏账率也比2015年增加了3.19%。由此可以看出，A公司近几年由于回款不力，使得坏账在逐年增多，造成了大量资金被长期占用，导致A公司资金周转困难，财务状况面临危机。

三、A公司应收账款管理的现状分析

1.市场竞争激烈，为了扩大销售盲目赊销

随着国家对农业政策的大力支持，生产碾米机的机械厂越来越多，生产规模越来越大，市场饱和，产品生产过剩，供大于求，产品严重滞销，A公司只好用赊销的方法争夺市场。从表1中我们看到，伟松食品厂欠款金额占A公司应收账款总额的45.11%，差不多占据了A公司应收账款总额的一半，我们由此可以看出，A公司为了提高销售，盲目进行赊销，但伴随着的是账面上应收账款的不断增加，而恰恰很多企业就是因为这种应收账款管理的不完善，使得原本很好的发展前景反而出现财务上的危机。伟松食品厂作为A公司最大的购买方，虽然在很大程度上促进了A公司的持续发展，但对其过分依赖也导致了A公司大部分的流动资金被沉淀，资金使用效率过低，过多的应收账款更是直接影响了A公司的现金流入，严重影响了A公司的资金运转以及正常的生产经营，导致A公司无法实现既定的效益目标。

2.对客户的信用状况调查不够，加速了现金的流出

A公司为了扩大产品的销路，增加销售收入，在没有对客户的信用状况进行深入调查，进而制定一套切实可行的信用政策的情况下，没有去考虑客户信用状况不好时本公司所面临的被占流动资金能否及时收回的问题，而正因为客户不良的信用导致了现在A公司应收账款的增加。

由表6可以看出，A公司应收账款占流动资产的比例越来越大，2017年应收账款占流动资产的比率比2015年高出8.61%，说明大量的流动资金被应收账款占用，如果这种情况持续下去，迟早会造成A公司的流动资金周转困难，从而影响到A公司正常的生产经营活动。

A公司由于应收账款不能如期收回，只能运用自己现有的流动资金来垫付各种税金和费用，又加速了A公司现金的流出，为了弥补公司资金的流出，A公司不得不向当地的银行借款，因此A公司的筹资成本也随之增加，从而又导致了A公司财务费用的增加。另外，A公司在应收账款的回笼过程中也产生了一定的费用，这些都在一定程度上加大了A公司的现金流出。

3.内部管理非常落后，增加了应收账款的比例

A公司财务部门向来只负责登账做账，很少主动向销售部门提供各购货方的欠债情况，而销售部门为了加大销售力度，将销售人员的工资与业绩挂钩，于是出现了很多销售人员为了自身利益只追求销售任务的完成，大量采取赊销的手段出售商品，完成了销售额的同时也增加了应收账款，对于这些情况，A公司没有相应的内部管理制度进行约束，部门之间相互推卸，没有相关人员负责追款，使得本公司应收账款大量累计，让A公司在经营上背上了沉重的包袱。

4.催账措施不完善，法律意识淡薄，不能确保自身权益

A公司的坏账中存在一些信用状况不好的企业，他们甚至会在盈利良好的情况下都想尽办法来拖延债务，而在现实情况下，类似于A公司这种中小企业想通过诉讼的方法来解决应收账款的回收问题非常困难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个很长时间过程，而且需要投入大量的精力，有时候成本和效益也不能形成正比，使得A公司没有信心和勇气对此运用法律手段来维护自身的权益，而A公司为了进行正常的经营活动，不得不通过借债或者逃避自身的应收账款来维持，表7反映了A公司2017年的资产负债率比2015年增长了60%，而总资产只增加了11%，A公司负债的59%是因为收不回应收账款所造成的，这样下去，A公司各种借款利息增加，经营成本提高，偿债能力下降，迟早会引起A公司的经营危机。

四、加强A公司应收账款管理的有效措施

1.做好应收账款的账龄分析，加强监督

对于A公司存在应收账款账龄较长，资金流动性差的问题，A公司必须做好应收账款的账龄分析，时刻关注应收账款的各种变化和被收回的进度。我们通过进行账龄分析可以得出结论：哪些公司的应收账款已经开始到期，为此我们可以通过制定各种福利政策来刺激客户的还款;哪些公司经常性地拖延付款，下次进行销售时我们就可以避免对其赊销;而某些应收账款已经形成坏账，我们必须合理计提坏账准备。如果得出的账龄分析显示A公司应收账款的账龄开始延长或者是逾期的客户数量所占比例逐年增加，那么A公司就必须及时采取措施，调整现有的收账政策，提高收现的效率，而对于没有到期的应收账款，我们也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

2.成立调查小组，对客户的信用状况进行评估

为了使企业的现金流恢复正常，A公司可以成立专门的调查小组，通过对客户平时交易状况进行记录，再根据银行以及行业对其的评价，公司内部可以对客户的信用状况进行一个评估，对于信用状况很好的，以后的交易可以不拘泥于销售的各种方式，信用状况一般的，我们可以视订单的数额大小来进行赊销，而对于信用状况非常差的客户，我们必须采取一手交钱一手交货的方式来进行销售。对此，公司必须将评估结果进行保存，避免在以后的业务中造成现金周转困难。

3.完善公司内部的管理制度，加强日常管理

A公司必须制定一套完善的内部管理制度，对每个部门的职责进行明确的划分，加强日常管理，并成立专门的小组或指定特定人员对应收账款进行监督，将结果形成报告交给决策层，使公司能及时采取对应的解决措施。对于财务部门，会计人员应该定期将客户情况与销售部门进行讨论，以便其及时了解情况，而对于销售人员来说，公司不应该再将工资与业绩挂钩，可以对他们进行业务考核，将应收账款余额与负责人员相联系，并且规定如果再出现盲目赊销现象，可以对相关销售人员实行连坐责任制。

4.对症下药采取不同收账政策，学会运用法律手段

根据A公司的交易记录，我们可以将客户分成不同类型，并对其提出各种相应的收账政策。对于信用状况一向良好的客户，如果出现特殊原因而导致应收账款延期，我们可以放宽要求，通过协商，在不损害双方利益的情况下来解决拖欠问题。至于信用状况一向不好的客户，在应收账款将要到期时，公司可以先进行电话或书面通知，提示到期的时间，如果逾期，可以派遣专门人员上门催收，催收不能取得效果的，可以将其剔除出公司的销售名单，并对法院提起诉讼，通过中间方来解决问题。

通过以上的分析讨论，我们对A公司应收账款管理的现状以及原因有了比较清晰的了解，并通过研究得出了加强A公司应收账款管理的一系列措施，例如，对应收账款的账龄分析，对内部管理制度的完善和日常管理，到最后学会运用法律手段来维护自己的权益等。不过这些措施的提出，虽然能够在一定程度上改善A公司应收账款目前的状况，缓解资金紧张的局面，但仍然不够完善，A公司全体人员需要进一步的创造，才能实现更好的发展。总之，一个企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到内外兼修，不仅措施要实行到位，制度的管理和领导的重视也缺一不可。实践經验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少;反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。根据企业应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，以此加快企业的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。

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