医院部门决算存在的问题及改善措施

赵弘博

(中国医科大学附属盛京医院，沈阳市 110004)

部门决算是医院年终岁尾最重要的一项工作。它具有综合性强、工作量大、时间紧的特征。部门报表中包含了全口径的预算收支、财政资金使用情况、资产负债、固定资产、政府采购等多方面财务信息，报表之间勾稽性强，所以在短时间内编制出高质量的决算报表是对决算编报人员业务素质的考验，也是医院会计实务水平的体现。

1 部门决算报表编制工作的意义和作用

部门决算是指行政事业单位按照相关编审要求向财政部门报送的，用以反映本部门、单位财务收支状况和资金管理状况的总结性文件[1]。它能够反映某事业单位年度各项财务收支、经济的来源与使用，年末单位的资产、负债、人员的情况，反映单位的本年度预算执行结果。部门决算是主管部门和财政部门了解医院财务收支状况和核定财政预算拨款的重要依据，也是相关单位和社会公众了解事业单位财务收支状况和业务工作的重要资料。因此，医院应该充分认识，高度重视，认真做好部门决算编报工作。

2 医院部门决算编报中存在的主要问题

2.1 制度差异造成填报内容不对应

医院实行的是医院会计制度，而部门决算的会计科目是基于事业单位会计制度，医院会计制度实行权责发生制，而事业单位会计制度实施的是收付实现制，这就造成有部分医院会计制度实施的科目与财政决算中的会计科目无法一一对应，如科教项目收入及支出、专用基金、提取医疗风险金、药品费、固定资产折旧、专用基金等科目都没有对应的科目。这就造成医院填报过程中，对于某些科目无法对应填报，需要将医院科目的年末余额或者发生额进行合并或者拆分，才能填入到报表中。每年填报的表格及要求都有或多或少的变化，决算编报人员每年年终都要在较短的时间内学习掌握决算报表体系的新变化，大部分人处于疲于应对的阶段，很少有更多的时间和精力梳理分析财务数据。

因为医院会计科目与财政决算填报科目未一一对应，致使医院填报支出经济分类科目使用随意性较大，使同一经济事项在不同预算部门间填写了不同的科目，使同一会计年份预算部门间数据不具有横向可比性。某些医院在不同年份因为决算人员变动等原因，对于未有对应的支出经济分类科目随意填报，造成同一单位的数据不具有纵向可比性。

2.2 决算报表编报前准备工作不足

年终决算报表编报对预算部门全年的财务工作而言是一项系统工程，需要做好多项准备工作，但由于基础数据的核对工作量太大，报表时间紧张，一些单位编制人员对政策和业务掌握程度不够，造成对各项收入、支出数据存在理解和使用的误差，进而使决算报表的收入数据失真[2]。基础数据编制错误给决算会审工作带来很大影响，导致整个报表体系要相应做出调整，而要短时间内调整好整个报表，需要编制人员对整个报表体系有一个整体把握，熟悉各张决算报表之间的内在勾稽关系，这对编报人员的业务能力要求较高。

2.3 决算报表的修订调整导致账表不符、账账不符

在部门决算上报后，有部分决算数据要根据政策和对账情况进行修订和调整，有些预算部门因自身编制水平不高，最终上报的决算报表和初始状态相比差距较大，若初始的报表与单位账务相符，而报表修订后不相应调整改正单位账务处理的错误，极易造成账表不相符的现象，从而导致预算单位的财务账在错误的基础上继续下一个会计年度的核算，下年度财务报表编报工作势必会延续上年度的很多纰漏。

此外，决算报表中的资产方面数据如果仅仅调整决算报表，而资产部门未能依据决算报表进行资产账的调整，也会对下年度的资产年检和资产清查工作带来不利影响。

2.4 决算分析报告普遍质量不高、分析深度不够

医院大都为了完成决算分析报告任务，简单罗列了决算报表的部分数据，并未对多年度的决算报表进行深度分析。很少有医院能做到对资金状况、收支结构等多方面进行上下年数据深入对比，对预决算对比和未来年份进行趋势分析。

2.5 决算报表编报人员业务素质有待提高

由于医院的资金业务在事业单位中相对复杂，要求决算编报人员对于新出台的财经政策，政府会计改革方面，各项资金来源的收支核算，各专项资金使用，非税收入管理，资产管理、政府采购管理等多个方面都能够熟练掌握，而现实情况是有些预算部门的财务人员业务素养不高、理论水平不强，使得决算编报水平不稳定，填报水平参差不齐[3]。

3 提高事业单位决算报告编制质量的建议

3.1 提高对事业单位决算报告工作的重视程度

凡是想取得成绩的工作，必须得到领导支持及重视。决算编报人员需要向单位主要负责人和财务部门负责人主动汇报，要让单位领导切实认识到决算报表和决算分析编报工作在医院预算执行年度资金绩效和以后会计年度财务运行状况的重要作用。同时，结合单位发展切实将决算报告和决算分析应用指导预算单位未来年度的重要资金使用，发挥决算报告在单位发展、内控和风险管理中的作用。

3.2 加强决算编报的布置和对账数据工作整合

部门预算单位的决算编报工作能否高效完成，财政部门和主管部门的工作部署是重要前提，财政和主管部门对决算编报的政策宣讲到位，编报要注意要点完备，要求提供的资料明晰，对账数据准确、明确并提早下达，部门所属事业单位的决算编报工作就会相对顺利、高效。因此，财政部门应当借助网络信息化，使预算部门能够在日常实时查询，掌握本单位的各项对账数据，将对账工作前置，以节约决算编报前的对账时间，改善决算编报时疲于应付的局面。同时，完善医院会计科目与财政部门决算会计科目对照表工作，在原有资产、负债及净资产类科目对照表的基础上，增加各项支出的对照表，使医院报表与财政部门决算报表对接无死角，保证填报数据的横向与纵向数据的可比性。同时，各预算部门也应该加强日常的各种备查账编制工作，保证在年终短时间内对账无误[4]。

3.3 加强学习充分利用决算报表软件系统

实务中，很多医院由于对软件的功能不够熟悉，未能从软件上年度年末数自动提取到本年年初数，而是通过手工录入方式填写，这样既容易出现错误又降低了工作效率。因此，决算编报人员应当加强学习决算软件各项功能的操作，充分运用软件中封面数据提取、上年数据提取、分类汇总和查询等功能，为决算编报和决算分析工作服务。同时，编报人员要主动学习决算软件的新变化内容，主动把握政府会计改革带来的决算新动向。

3.4 做好日常预算执行过程中的核算工作

核算工作是决算工作能否顺利完成的基础。凡是决算质量高的医院，也都是日常核算工作基础比较好的单位。只有各项经费拨款和事业收入都准确进行收入核算，各项目资金都严格进行项目核算，支出按照经济分类科目科学核算，年终结账过程才能顺利完成，各项财政数据对账工作才能做到核对无误，为决算编报工作奠定基础。决算会审后进行的部分调整修订，核算也要进行相应的账务调整，确保账表相符，确保下一个会计年度年初数据真实准确[5]。

3.5 制定符合本单位实际的决算分析模板

决算分析工作是编制完成决算报表后的关键工作。在大数据挖掘的时代，如何从报表数据中得到有用的信息，为领导决策医院发展、主管部门研究财政资金在医疗部门的合理投入提供参考，是各医院要着力研究的重点问题。通过决算分析模板的合理制定，可以加强决算报表对于支出的各年数据进行分析，发现增长过快和不可理的相关支出，加强管理；有利于优化资源配置，也为医院的未来发展提供有效的数据支持。

3.6 提高决算编报人员专业水平

决算报表和分析的编报工作需要填报人员具有综合性的财务专业知识，需要熟练掌握预算管理、收入支出管理内部控制、政府采购管理、国库集中支付等多个方面知识并能及时了解新政策的相关变化。医院应注重决算人员的相关培养及培训，通过学习政策文件，参加高端专业培训，鼓励撰写专业论文等方式，提高自身能力，从而提升整体部门决算编报质量[6]。

相信在各方的共同努力下，医院决算报告编制质量将会越来越好，决算报告必将为单位发展和部门决策提供更加科学、准确、高效的资金数据支撑和财务目标导向。