医院财务监管与内部审计

施建璋 杜雪梅

随着医院卫生体制改革的不断深化，面对竞争激烈的医疗市场，医院一方面要转变观念，要优质、低价地为百姓提供良好的医疗卫生服务，力求让百姓看得起病，治得好病；另一方面，要通过内部挖潜，降低消耗，通过压缩非经营性支出、降低经营成本，确保医院经济运行机制正常运转，不出现亏损。医院必须加强财务监管，正常开展内部审计工作。医院的各种经济活动和经济行为在做到有法可依，有章可循，照章办事的同时，要充分利用有限的资源提供优质高效服务，努力通过增收节支途径提高资金的使用效果，降低运行风险，实现经济效益。

一、存在问题

医院目前在财务监管方面和内部审计监督方面还不够完善，对此项工作重视程度不够，实施力度不够，对市场经济下防范财务风险预警监控不足，有些环节职责不清，行为缺失，缺乏正常的财务审查监督制约机制，使一些财务监督责任流于形式，许多医院在药品降价的同时出现了严重亏损。这一方面反映出医院依赖于高额的药品价格，药品价格越高，毛利率、利润率就比低价格的药品高，所以，药品价格已经是医院主要的经济命脉，靠药品的提价可获取高额效益，一旦药品降价就过日子难。另一方面也反映出医院经营管理的薄弱性，还有盲目新建、扩建造成经营资金严重缺乏，通过举债完成项目投资，反映出财务监管和内部审计出现了严重问题。

笔者从事多年内审工作，对此深有体会。现在医院的审计方式和审计内容还是落后于其他行业，现阶段仍停留在主要是针对被审计项目的合法性审计，而对于该项目的合理性和有效性没有进入审计。例如，对某一项卫生材料的采购审计，事实上就是采购成本问题，往往审计支付金额与其发票金额是否相符，相关手续是否齐全，而其采购价格是否合理，采购的需求量是否适中，并没有深入分析得到佐证。再如；对设备购置审计，事实上就是投资决策问题，往往审核购置协议或合同是否完整，手续是否合法齐全，至于设备价格是否合理，是否应该购置，购置后使用率及社会效益和经济效益如何，不会深入去分析，特别是对基建项目的可行性审计重视程度不够。这部分业务和决策都涉及到决策机构和决策人，内审人员不便深入了解这方面内容，怕找来不必要的麻烦，自讨苦吃。但作为医院内部管理却是十分重要和必要的。

这几年医院经济效益下降反映出一些问题，如盲目新建、扩建基建项目，这已经成为管理方面的盲区。对医院总体的内部制度不能进行系统的、权威的评价，就无法发现医院的潜在风险，也无法对医院管理者提出建议。所以，医院要有健全的内部财务审查监督制度、内部审计保障制度，保证医院经营活动合理、合法、有效地进行，防范财务风险，防止铺张浪费，杜绝腐败，降低经济犯罪。

二、产生根源

其实上述涉及到的内容是财务预算方面的内容，有些是财务分析指标，有些是内部控制指标，但对财务监督和内审工作来说，运用这些指标考察财务预算、财务收支、财务风险更为重要。审计为经济建设服务，审计的目的是防范为主，也就是防范财务风险，以改善和完善医院内部管理确保经济正常运行为宗旨。内审中没有涉及到上述内容，笔者认为主要原因有以下几个方面。

（一）领导意识不够，目前内审仅仅停留在查处问题上，而对于内部管理中出现的薄弱环节不加以重视。比如，内部控制方面和效益分析方面明显不足。一所医院没有出现经济问题不等于管理就好，还要看重经济效益，看重医院是否健康的发展。其衡量指标就是与同行业同类型相比，经济效益是否最大化。是在发展还是在倒退。倒退原因是什么？是市场因素，还是人为因素？通过财务监管和深化内部审计就能尽早发现问题。

（二）组织机构方面的问题，从事内审组织的人员，医院系统的都是由下面医院的专职会计来承担，一般以县局级为单位。涉及到上述指标的审计也涉及到对决策层的决策正确评价，要通过财务分析指标进行考核，来客观反映情况。从组织原则上讲，很难实施，实际操作起来更难。

（三）外部环境同样影响和左右财务监管和内部审计工作，事实上地方政府机构对内审工作重视程度也影响着财务监管和内部审计工作。为什么不同地区之间内审工作不平衡，为什么同一地区不同部门内审工作成效不同，关键是领导重视程度和审计队伍的业务水准不够。所以创造一个良好的审计环境十分重要。

三、对策措施

鉴于上述存在的问题，医院改革发展的形势迫使内审工作必须不断创新，拓宽自身的工作内容，以尽快适应现代医院的发展要求。新形势下的内部审计应从以下几个方面得到加强。

（一）内审队伍的构成上应从单纯的财务人员向具有综合能力的高素质人才拓展。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂得财务及审计的人才，也应配备懂得医院相关业务的专业人才，选择有丰富经验和较高的业务水平的人员加入内审部门，例如，可以吸收基建科室人员参与基建项目的审计，使内审机构在现代医院制度下发挥更大的作用。

（二）内部审计的方式应向内审与外审相结合的方向发展。医院内审工作分为两部分，一是对财务数据真实性、合法性的审计，二是对医院经营管理的分析和评价。前者大多可由内审机构委托上级主管部门（行业审计）或委托事务所按照内审的目的进行，从而保证会计信息的真实、合法、完整。内审人员由于对本医院情况熟悉，应将工作重点放在对医院经验管理的分析和评价上，并参与和监督审计的全过程。内外审计有机结合，既解决内审机构人员任务重的矛盾，又有助于提高内审的效率与质量。

（三）内审从事后审计逐步向事前审计及事中审计转变。当前，医院的内部审计大都是事后审计，主要起监督作用。随着医院管理水平的提高，内审的作用不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制。它将对医院进行全过程、全方位的监督和评价。医院的预算、购置计划、资金计划、投资计划等应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时地发现各个环节存在的问题，把医院风险降低到最低。

（四）加强财务监管，确保财务管理功能的实现。

1.建立科学有效的财务管理体系，要实行“统一领导，集中管理”的财务制度，医院的经济活动在主管院长领导下，由财务部门统一管理。分管领导要严格把好分管部门的财务关，对分管部门的财务经济活动负责。要强化内部审查监督，全面实施审查监督制度，审查监督的内容主要是检查和反馈。

2.形成领导重视，部门配合的财务管理网络系统。医院经营方式、服务项目以及资金运转的多样性，决定了医院财务的多样性和复杂性。如何管好财、理好财、用好财，不仅是财务部门的事，也是全院各个部门全体员工必须共同做好的的一件事，需要各部门共同协调默契配合。一是领导要有这方面意识，支持财务管理工作。对财务制度的建立的执行，财务计划的制定和落实，资金的周转和医院重大事项的经济状况要严格把关，并做到人人心中有数。二是对各部门要实行财务目标责任制，也就是目标管理和经济核算，核算人员由财务部门统一管理，在医院内部建立起纵向到底横向到边的财务管理网络，从而，有效地促进财务管理工作的落实到位，防范经营风险。

3.采用先进的财务管理方法。一是要分清不同类型资金运作方式，借鉴企业经营管理模式和成本核算经验，确定成本核算的对象、范围及其方法。二是要用科学的财务分析方法，对整个财务资金的运行状况实行有效的把握和监控，力求成本效益的最大化。三是要积极利用计算机技术进行财务管理，提高管理效益，减轻劳动强度。