自营工程建造不动产增值税的会计处理之我见

王岳聪

2016年5月1日起全面实施的营改增，将范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。［财税2016第36号］文件关于营业税改征增值税试点实施办法，标志着营业税退出了历史舞台。但在2017年度由财政部会计资格评价中心，出版的全国会计专业技术资格考试初级会计实务教材中，对于自营工程建造厂房的增值税会计处理（见70-71页），与现行全面营改增的法规不相符合。笔者在全面梳理现行与不动产相关的增值税法规后，拟对自营工程建造不动产会计处理提出一些个人看法，供商榷。

一、与不动产相关的增值税法规

财税〔2016〕36号文指出，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

在财税〔2016〕22号文中提出增值税会计处理规定，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

结语：现行法规有对不动产抵扣规则的规定，对开设明细科目有相应的指导，但并未涉及自营工程建造不动产增值税会计处理。

二、营改增后自营工程建造不动产增值税会计处理

综合营改增相应法规，对自营工程建造不动产的会计处理提出探索，具体如下：

业务1：购入工程物资，取得符合抵扣增值税专用发票。

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）60%*注明的税额

应交税费——待抵扣进项税额40%*注明的税额

贷：银行存款

业务2：工程领用工程物资。

借：在建工程——厂房

贷：工程物资

业务3：工程领用自产水泥，因厂房属于增值税应税项目，此时不计算销项税。

借：在建工程——厂房

贷：库存商品

业务4：分配工程人员工资时：

借：在建工程——厂房

贷：应付职工薪酬

业务5：支付工程发生的其他费用：

借：在建工程——厂房

贷：银行存款

业务6：厂房完工：

借：固定资产——厂房

贷：在建工程——厂房

业务7：在第13个月，将待抵扣的进项税额转入进项税额，可以进行抵扣。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待抵扣进项税额40%*注明的税额

辅导教材中出现增值税会计处理已经完毕。探索业务将原材料用于自营工程厂房建设，购入原材料时，一般纳税人将进项税额已经全额抵扣。

业务：购入材料：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

业务：在建工程厂房领用原材料：

借：在建工程——厂房

贷：原材料

同时将40%的进项税额转出到待抵扣进项税额：

借：应交税费——待抵扣进项税额40%*注明的税额

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）

结语：营改增是国家税制改革政策，上述会计处理得出的结论是相对营改增之前，现行处理规定，减少了不得抵扣的进项税额，减少了进项税额转出，也减少了视同销售，有利于企业税赋下降，同时也有利于减少资金占用，从税制改革角度进一步为企业发展松了梆。