浅析当前税收政策对小微企业的影响

毛丽萍

摘 要 近年来，我国经济发展迅速，资本市场非常活跃，其中小微企业的贡献不容忽视。小微企业的不断壮大，不仅为市场注入了活力，提升了就业率，还一定程度上拉动了国民经济的增长，为国家发展增添了动力。对此，国家相继出台了一系列税收政策，以扶持和促进小微企业稳定、长足发展。本文主要介绍了小微企业主体税种的税收负担及目前针对小微企业的若干税收政策，并结合实际情况分析了相关税收政策对小微企业的影响，以期为相关研究提供理论参考。

关键词 小微企业 税收政策 流转税 企业所得税

一、小微企业主体税种与税收负担状况

于2008年出台的新《企业所得税法》，明确规定了将小微企业的所得税税率调整为20%，相较于普通企业的税率下调了5%；2009年出台的新《增值税条例》也对增值税小规模纳税人的征收率作出了调整，由原来的6%、4%统一下调至3%；后至2012年，又出台了新一轮的优惠措施，即面向小微企业的贷款，3年内免征印花税。随着各项税收优惠政策的贯彻实施，小微型企业的税收负担相较于之前已然得到明显改善，企业负担正逐渐减轻。

目前，小微企业所要负担的税种主要有两类：一是增值税，二是企业所得税。根据近5年调查数据报告显示，小型企业的增值税税收负担正在不断降低，而微型企业的增值税税收负担则呈现出上升趋势。其中，小微企业在2014年的增值税税收负担均值为4.52%，其他类型企业的增值税税收负担均值为2.89%，可见小微企业的增值税税收负担明显高于其他类型企业；截至2016年，微型企业的增值税税收负担已达到7.18%，可见微型企业的税收负担正一路攀升。究其原因，主要在于部分小微企业未享受或是未能享受到国家的财税减免优惠政策，导致税率较高，此外，部分小微企业还存在重复征税现象，也是造成企业税收负担增加的原因。

二、当前针对小微企业的税收政策

第一，企业流转税方面。目前，关于小微企业流转税的政策规定主要有《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》、《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》、《关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》、《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（以下简称《公告》）等。上述政策明确规定了“对增值税小规模纳税人之中，月销售额不超过既定金额的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人之中，月营业额不超过既定金额的企业或非企业性单位，暂免征收营业税”。其中，《公告》对“增值税小规模纳税人”的范围认定还作出了进一步的规定，即要求“分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，与销售服务、无形资产的销售额”。自2016年5月1日起至2017年12月31日，“增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），以及销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）”的可享受暂免征收增值税。由此可见，目前出台的各项政策规定的共同宗旨皆是为了进一步扶持小微企业的有序和健康发展。

第二，企业所得税方面。关于小微企业所得税的法律及政策主要有《企业所得税法》、《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》、《财政部、国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》、《关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（以下简称《公告》）等，明确规定了“自2015年1月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于既定金额的小型微利企业，按20%的税率缴纳企业所得税”。其中，《公告》对于小微企业能否享受税收优惠政策的征收方式还作出了详细的规定，即“符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受企业所得税优惠政策”。

三、现行税收政策作用于小微企业的实际影响

随着相关税收法律、政策的相继出台及落实，在相互作用中逐渐形成了一套鼓励、促进小微企业持续发展的长效机制。实践中，大多数符合条件的小微企业都享受到了国家税收优惠政策，不仅有效减轻了小微企业的税收负担，使之发展后劲得到有效的强化，同时也促进了更多的小微企业的成立，促使社会就业容量不断增多。有学者指出：“在目前经济下行压力持续增大的环境下，扶持小微企业发展的定向激励政策，不仅保障了实业经济的稳定增长，且为吸纳就业、鼓励创业创新、破解转型难题等问题的解决提供了牢固支撑。”据国家统计局2016年度调查数据显示，在一系列财税优惠政策的大力扶持下，税收优惠政策的杠杆作用正逐步凸显，小微企业创造的经济效益和价值呈现出了几何式增长，对于国家经济结构的优化和社会就业率的提升发挥了重要的推动作用。

在众多优惠税收政策中，企业所得税税收政策影响尤为重大。具体地说，现行企业所得税优惠政策直接作用于小微企业的效果十分直接且明显，但凡符合政策规定的小微企业，均可减少纳税款额，直接下调5%的税率。值得一提的是，若小微企业本应缴纳的所得税税额低于6万元，则企业所得税税率将下调10%，可见国家优惠政策的减税力度之大。在这些优惠政策的扶持下，小微企业能够留存更多的资金，积累更多的利润，不仅有助于缓解经营管理中资金周转不灵、融资困难等现实问题，还有益于小微企业进一步扩大生产，研发新产品、服务和技术，打开更多行业、产业领域的大门，形成并拓展产品产业链，实现不断壮大和长足发展。

四、总结与建议

随着国家及税务部门的不断努力、多措并举、积极作为，以及税收服务手段和形式的不断优化，面向小微企业的一系列税收优惠政策得到了更为深入的贯彻和落实，由此受益的小微企业纳税人逐年增加，发展形势良好。但是，社会经济发展是动态的，市场需求也是多变的，如何延续小微企业发展势头，如何保持小微企业效益增长，仍然需要开展更多的分析研究。这就需要国家税务部门认真做好税收优惠政策的落实工作，积极研究进一步支持小微企业发展的政策预案，不断提高税收服务经济发展的能力和水平。其次，针对税收优惠政策落实过程中存在的“小微企业享受优惠政策的成本过高”“优惠政策执行成本过高”等问题，应简化纳税申报流程，简化纳税申报程序及纳税申报时的附送资料，简化会计账目和报税表格等。此外，还应继续坚持“依法治税”原则，全面规范税收政策的实施细节，全面推进和应用科学化、专业化、精細化征管模式，保持国税收入与小微企业发展相协调，为经济社会发展和民生改善提供财力保障。

（作者单位为宁夏瑞益信会计师事务所）

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