税收筹划下的企业增值税纳税

文/曹广帅,西北民族大学

税收筹划下的企业增值税纳税

文/曹广帅,西北民族大学

随着我国经济发展，税收筹划在现代经济社会中的地位变得越来越重要。尤其是营改增的全面推开，增值税成为我国税收收入的最大来源。对于企业来讲，如何利用现有税制条件减轻税收负担增加企业利润显得尤为重要。本文将阐释企业增值税的纳税人的选择，及必要的筹划过程和企业在出口贸易退税中的税收筹划，合理节税。

增值税；税收筹划；合理节税

1 关于税收筹划定义的争议

税收筹划在我国的发展目前尚处于起步阶段，但随着我国市场经济体制的发展以及逐步的完善，越来越多的企业开始在税收方面进行纳税筹划。同时我们也可以看到，由于部分业务人员对税收筹划理解不全面，将税收筹划与偷税、漏税划等号。这很有可能使企业走上被告的席位，被国家处以法律的制裁。如何科学的合理的进行纳税筹划成为众多企业摆在面前的一道难题。

日前对于税收筹划的定义多存在争议，世界上不同的国家不同的专家学者都对此做出了自己的解释，如印度税务专家亚萨思未在《个人投资和税收筹划》一书中这样论述，税收筹划是：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而让获得最大的税收利益。”

在IBFD编写的《国际税收辞汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”

在我国当前的学术界也同样存在着各种各样的定义，然而却不能够尽善尽美，因此在本文所采用的纳税筹划的定义是印度专家亚萨思未的说法。

2 纳税人的税收筹划

在我国将不同的纳税人按照一定的税率和征收方法，分为一般纳税人或者是小规模纳税人，因此在纳税人的选择上也产生了一定的税收筹划空间。

对于一般纳税人来讲在缴纳增值税的时候可以抵扣上一环节所缴纳的增值税的进项，而小规模纳税人则由于自身适用于较低的税率也能够使企业带来税收收益的最大化，因此，对于企业来讲合理的用过选择纳税人能够在一定程度上起到合理节税的目的。企业如何在两者之间进行选择呢?那么无差别平衡点的增值率的计算显得尤为重要。

2.1 假设含税销售额无差别平衡点增值率的计算

设A为增值率，S为含税的销售额，O为含税购进额，并设定一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的适用税率为3%。

一般纳税人增值率为：S-O/S

一般纳税人应纳增值税：S/(1+17%)*17%-O/(1+17%)*17%

联合可得S*A/（1+17%）*17% ③

小规模纳税人应纳增值税：S/(1+3%)*3% ④

令③=④

求得A为20.05%

因此，通过计算得出的无差别平衡点增值率，我们能够看出当增值率低于20.05%时，一般纳税人的税收负担低于小规模纳税热，即应当选择一般纳税人在后续的经营中能够节税。反之，则成为小规模纳税人，能够获取更多的收益。

2.2 假设不含税销售额无差别平衡点增值率的计算

同样设A为增值率，S为不含税的销售额，O为不含税购进额，并设定一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的适用税率为3%。

一般纳税人增值率为：S-O/S

一般纳税人应纳增值税：S*17%-O*17%

小规模纳税人应纳增值税：S*3%

令两种纳税人纳税额相等

求得A为17.65%

当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人的税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于17.65%时，一般纳税人的税收负担高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。

综合以上两种情况，我们可以看到，企业选择成为何种纳税人确实能够带来税收筹划的收益，能让企业在一定的情况下收益更多，发展更好，当然了，这里面也含有很多假设的成分，对于实体企业来讲，经济纳税要比这种情况复杂的多。这里仅对最简单的纳税筹划原理进行了探讨。

3 出口贸易退税业务税收筹划

当前我国的退税形式主要有出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税以上三种形式。出口货物的退税率有17%，16%，15%，13%，11%，9%，6%，5%和零9种计税的比例。

我国生产企业出口货物主要有两种方法一是自营出口，二是来料加工，国家规定二者分别按“免抵退”办法和“不征不退”的免税办法处理。在退税率小于征税率的税收筹划中，对于利润低、出口退税率高以及耗用的进项税较多的货物应该采用进料家加工方式，对于利润较高的货物或者是商品则应该采用来料加工方式。当退税率等于征收率的情况时，无论其利润高低采用“免抵退”的自营出口方式比采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠，这是因为两种方式出口货物均不征税，但是采用“免抵退”方式可以退还全部的进项税额，而在免税的方式下则将该进项税额计入成本。

目前由于我国大幅提高出口退税率，所以具体应该选择“免抵退”办法还是“不征不退”办法应当是具体情况而定。

4 意见及建议

在我国目前的经济发展中，由于我国的税收制度还不够完善，存在较多合理的漏洞，很多纳税人利用税收当中的漏洞进行纳税筹划，这在当前是合理的。不过随着国家对税收制度的更改与改变可能就会变成非法的一种形式。这就要求从事纳税筹划的业务人员及时进行必要的学习，紧跟国家的税收发展政策，弥补以前的由于税收漏洞而影响的纳税筹划。另外对于增值税的纳税筹划由于是我国目前的一个较大的税种，所以对其筹划的方式较多，如本文提到的对纳税人的筹划，对出口退税的筹划等，当然了，还有进项税的税收筹划，销项税的纳税筹划等。因此掌握良好的纳税筹划方法能够使企业在一定阶段获得税收筹划效益，但也并不是一劳永逸，要不断的更新税收知识，了解国家发展动态。

[1]计金标.税收筹划（第六版）[M]北京：中国人民大学出版社，2016

[2]盖地.纳税申报与税收筹划.[M]上海：立信会计出版社，2000

[3]Arthur Young，Taxation in Hang Kong，p447，Long man，1989

[4]中国注册会计师教育教材编审委员会编.税法[M]大连：东北财经大学出版社，1995.