国有企业业绩评价问题研究

吕爱军

[摘要]当前，环境问题已成为当今世界面临的一大难题。低碳经济强势来袭，低碳减排势在必行。低碳减排无疑会给企业带来巨大的影响，国有企业作为国民经济的支柱，更是不可避免。如何在低碳减排背景下设计国有企业业绩评价体系使之促进国有企业对社会责任的承担显得至关重要。本文分析了我国国有企业目前的业绩评价体系及存在的不足。阐述了低碳减排背景下国有企业面临的机遇和挑战，提出了健全国有企业业绩评价体系的建议。

[关键词]低碳减排；企业业绩评价体系；平衡计分卡

企业的业绩评价存在的意义是为了可以激励企业的发展。业绩评价通过评价企业经营者和企业各阶层员工的业绩，来制定与之努力相适应的报酬体系，通过业绩评价体系，将个人的努力转化成可以量化的个人报酬，通过个人可以获取的个人报酬来激励个人的努力，从而推动企业的发展。业绩评价不仅是激励机制的前提，在某种程度上，它代表了企业发展前进的方向，是企业未来发展道路的一个风向标。低碳减排背景下，企业能否走向利国利民利子孙后代的方向，能否走上可持续发展的康庄大道，业绩评价无疑是一个极好的工具，那在此背景下，如何运用这个工具则成为了最值得关注的问题之一。尤其是国有企业，更是需要慎重考虑。

一、前期相关研究成果

周树长（2009）在《国有企业业绩评价体系研究》中总结了以上三个阶段的主要考核方法，总结出我国现阶段对国有企业的考核评价基本上仍然采取的是传统的经济效益指标，如利润（收益率）、收入（增长率）等，与国外企业相比国有企业的业绩考核基本上仍处于较为初始的目标管理阶段。兰琳（2013）在《浅析业绩评价和平衡计分卡问题》一文中指出于任何一个企业来讲，经过一定时期的经营后，都要来进行一个总结来进行业绩评价公司是否完成了预算，有没有完成各项指标。在设计业绩评价系统时一般会有确认责任中心、制定业绩评价指标和建立监控和报告机制这三个基本要素，同时结合平衡计分卡四个维度，还要注意成本中心、费用中心和利润中心的财务业绩评价。王玮、田小华、肖辉（2012）在《低碳背景下我国上市公司绩效评价体系研究》一文在总结前人研究成果的基础上，从指标的选取，低碳指标的意义、体系的构成三个方面构建出低碳背景下我国上市公司的绩效评价体系。总和成从与低碳经济相关的13个判定指标。并阐述了将低碳指标纳入上市公司绩效评价对企业和国家社会带来的意义。介绍了他们构建的上市公司绩效评价体系的五个维度，即：财务维度、顾客维度、环保维度、内部流程维度和学习成长维度。

二、我国国有企业现有业绩评价体系

（一）国有企业现有业绩评价体系

资本市场的发展是国有企业业绩评价主体开始多元化，从政府到政府和公众相结合，使评价方法也变的多元化，从财务指标到财务指标与股价指标紧密结合，并且彼此影响，从而建立一个完整有效的企业业绩评价体系。在弥补过往业绩评价机制成本过高的缺陷的基础上，也是政府监管效率有极大的提高。现阶段下，我国对国有企业的业绩评价仍然采取传统的经济效益指标，包括财务效益指标、资产营运指标和偿债能力指标。相比于国外企业，国有企业的绩效评价还处于目标管理阶段，较为初始。业绩评价体系还只是停留在最基本的评价业绩上，其激励作用的发挥也未能淋漓尽致。业绩评价体系中也只注重经济利益，并没有对企业的社会责任以及环境效益进行评价。虽然其后有不少国有企业创新发展，推广了一些方法，譬如：成本否决法等，但归根结底也只是对目标管理方法的完善补充，并没有实质性的进步发展。

（二）存在的问题

我国现有的国有企业业绩评价机制存在许多的问题，归结起来有以下五个方面：

1、即使目前国有企业业绩评价机制较为完整，但仍是一种事后评价。反映了企业过去的各种经营效率，但是对于在激烈的市场竞争下至关重要的成长性的问题却涉及甚少。

2、采用的指标大部分仍停留在静态指标上。财务会计信息来源主要是企业的资产负债表、利润表和现金流量表，但是这三张报表的数据大部分都是历史数据。当前的经济环境日新月异，企业每天面临的风险和挑战也千变万化。同时，企业的或有事项以及企业的期后事项对企业的财务状况也有极其重要的影响，而静态分析在一定程度上忽视了这一点。

3、涉及的指标大部分都是财务指标，非财务指标涉及甚少。而事实上非财务指标对企业的生存和发展也负有不容忽视的重要作用。财务指标更多的是结果指标，而非财务指标更注重反映过程，有过程才有结果。

4、没有将企业战略与业绩考核结合，更没有引导企业经营管理的行为。目前的业绩评价仍只是属于简单地对经营者工作业绩进行考核，以此为依据进行奖惩，并没有将业绩评价上升到企业战略的高度。同时，因为目前的业绩评价是事后评价，只考虑了大部分可以量化的指标，使那些对企业经营业绩有影响但是不能量化的指标被排除在外，这使业绩评价引导企业经管行为的作用大打折扣。

5、对风险控制问题的考虑不够充分。我国国情特殊，不少企业得益于我国特殊的国情，在高风险证券市场获取了丰厚的投资回报。但这其实也在无形中增加了企业的经营风险，对企业的长期发展也有一定阻碍。

三、低碳减排对我国国有企业的影响及其业绩评价体系应具备的特点

（一）低碳减排对我国国有企业的影响

低碳经济就是“三低”经济，低污染、低排放和低能耗。低碳减排是低碳经济下的一种具体政策。低碳减排给我企业带来了影响，是机遇，又是挑战。低碳减排在一定程度上促使了经济环境、法律环境、社會环境、金融环境的变化，是企业需要承担更多的社会责任。众所周知，我国目前的能源结构仍以煤炭为主，其中大型的煤炭企业基本都是国有企业。在低碳减排背景下，毫无疑问调整我国的能源结构就成为了首要问题，这首先对众多能源企业，如煤炭、钢铁等产生了冲击。对于非能源的国有企业，如何在当前社会发展潮流下，发展低碳技术也成为了一个挑战。一些传统产业，高能耗产业等面临巨大的调整。同时碳排放交易权也成为一种资源。国有企业必须调整好自身的发展战略以迎合时代的要求，肩负起时代给予他们的社会责任。这是挑战。但同时，低碳减排也给国有企业带来了机遇。无论是低碳减排，发展低碳技术或还是调整能源结构，都需要大量的资金投入。对政府来说这是服务人民。企业追求经济效益，对企业来说这似乎是增加了成本，所以很多企业不愿意。但是全球每年的GDP的1%进行低碳经济投资就可以避免将来GDP每年5%-20%的经济损失（斯特恩，2006）。endprint

短期内，也许是增加了一笔不菲的成本，但从长远来看，并非如此。不顺应这个时代潮流所带来的损失会比今天的投入更大。世界银行前首席经济学家斯特恩爵士的报告认为气候变化所造成的经济损失，很可能达到全球每年GDP的5%～20，尤其对发展中国家影响更为严重。但如果现在就去行动，应对气候变化所需成本仅为全球每年GDP的1%（梁浩，2010）。同时低碳减排也敦促企业采用更先进的技术，倡导清洁生产、节能评估、废弃物回收利用、发展新技术改进传统设备与生产流程等，这无一不是能给企业减少生产经营成本的措施。这是机遇。机遇与挑战并存，就看国有企业能不能抓住机遇应对挑战。低碳减排的有点人人心知肚明，而有的时候却心有余力不足。丰厚的短期效益很难让企业的决策者和员工拒绝。这个时候，就应设计一个符合社会效益和经济效益的企业业绩评价体系，使之敦促企业决策者和员工正视企业的长远利益，不要沉溺于短期效益。

（二）低碳减排背景下国有企业业绩评价体系应具备的特点

业绩评价标准必须包括所有公共企业的在追求的多个目标所进行的活动。基本指导原则是，国家和企业必须公平。更具体地说，业绩评价标准，应制定与综合标准相适应。具体包括应评价管理而非企业的成就，评价短期和长期绩效管理，评价公众的利益而非私人的利益（Dae Hee song，2008）。当前，低碳经济从理论的神坛走向实践，是未来经济发展的潮流，企业，尤其是国有企业传统的经营决策、战略目标和管理急需改变。在此背景下，企业的业绩评价体系应须具备以下几个特点：

1、寻求短期效益与长期效益之间的平衡点。低碳减排着眼于人类的可持续发展，注重的是长远的利益，其发展是一个渐进的过程。但是企业容易被短期效益最大化蒙蔽，而长期利益的实现离不开短期利益，因此是否能兼顾长期利益与短期利益显得至关重要。

2、重视发挥非财务指标的作用。低碳经济下，“三低三高”是基础，财务指标很难对其进行准确的衡量，此时非财务指标就需要被关注。

3、应促使企业承担社会责任。低碳减排背景下，短期内并不会为企业带来显著的直接收益，在很大程度上是企业的一种社会责任，应该考虑到利益相关者。

4、关注低碳目标与企业其他目标的结合。促使企业以低碳减排为目标，必须激发企业的内部动力，将低碳减排与企业内部战略结合才能促使企业在低碳减排道路上畅通无阻。

四、低碳减排背景下我国国有企业业绩评价体系发展方向

（一）EVA在国有企业业绩评价体系中的应用

EVA，即经济增加值，是公司税后经营利润扣除债务及股权成本情况下的利润余额。EVA是当今全球“最为炙手可热的财务理念”。EVA的公式表示为：EVA=税后净营业利润-加权平均资本成本x总投入资本。与传统指标相比，EVA反映的企业经营业绩更加真实、准确。EVA考虑到了传统指标没有考虑到的资本成本，因此能对股东的创造价值进行准确地反映。其次，EVA促进了企业内部的财务管理体系的统一和协调。最后，EVA对传统会计中存在的会计失真进行了必要的处理，尽量避免了这一情况。EVA的运用在新形势下可以有效地对国有企业业绩进行评价，可以加快我国国有企业技术进步和管理制度。最重要的是，EVA可以促进国有企业的可持续发展。以往的企业，包括国企，大部分都追逐短期绩效，不惜以牺牲长期利益为代价来夸大企业的短期效益。在当前的局势下，低碳减排势在必行，而这必然不是一个可以马上见到效益的过程。低碳减排正是为了可持续发展，为了后代的利益。EVA关注的是企业长远的发展，促使資金流入能给企业带来长远利益的项目，如节能新产品的研究与开发等。这样可以大幅度杜绝企业决策者的短期行为。但是EVA也存在一些问题，譬如在计算EVA时为了消除会计失真，要对一些会计信息进行适当调整，而这样其实并不符合成本效益原则。而EVA在适用范围方面也多有束缚，资源公司、风投公司、周期性公司、金融机构、新成立的公司等企业其实并不适用EVA。至于资本成本率如何确定的问题，更是EVA的一大缺陷。低碳减排对一些资源产业如煤炭行业、钢铁行业的要求较高，而EVA对资源公司的应用却受到了很大的限制，这无疑使EVA在低碳减排背景下的实际效益大打折扣。在此背景下，平衡计分卡（BSC）被引入。

（二）平衡计分卡在国有企业业绩评价体系中的应用

平衡计分卡（BSC）最显著的特点就是它有四个维度：财务、客户、内部业务流程及学习与成长，通过这四个维度来全方位管理和衡量企业的业绩。平衡计分卡克服了传统业绩评价机制只关注可以量化的财务指标的缺陷，实现了财务指标和非财务指标之间的平衡、短期目标和长期目标的平衡，促使了业绩评价趋于完善和平衡。但是不难看出根据上面分析，平衡计分卡可谓是目前最符合低碳减排背景的企业业绩评价体系。不失为一种良好的选择，有益的尝试。低碳减排背景下，传统的平衡计分卡的四个维度稍微有些出入，需要对其四个维度进行改进，或者对具体的某些指标进行改进，使之能更准确地反映低碳经济的要求。传统的平衡计分卡重视客户和企业的利益，缺乏对其他利益相关者的关注。在低碳减排背景下，可以将客户维度转换成利益相关者维度，更好地体现企业对社会责任的承担。

在这个维度中，除了考虑客户与低碳减排背景下对企业社会责任相关要求外，还应加入对诸如债权人、供应商、员工等的其他利益相关者的考量。或者可以在传统的平衡计分卡的四个维度中增加低碳经济的指标，譬如在利益相关者维度中加入万元收入碳排放量指标，在内部业务维度中增加低碳专利规划指标，在学习成长维度中增加员工低碳观念、新低碳产品项数等指标，以此将低碳减排指标深入到企业的各个层面。同时可以应用层次分析法来确定各指标的权重。各企业由于所处行业、发展阶段以及各自的战略定位的不同，各自的指标权重也不尽相同，利用层次分析法可以较为合理地确定企业的权重。同时可以运用功效系数进行评价。可以在一定程度上将EVA与BSC相结合，EVA追求股东价值的最大化，BSC追求企业长远目标的实现，以及各利益相关者的利益最大化。两者的有机融合可以更综合、全面地评价国有企业的业绩。

（三）KPI在国有企业业绩评价体系中的应用

KPI（Key Perform ance Indlcation）即关键业绩指标，反映的是企业的战略目标，是企业目标的层层分解。KPI来源于帕累托定律，寻求以80%的资源投资于20%的关键项目以此来带动其他80%项目的发展（Pareto，1899）。简而言之，就是找出企业经济活动中的关键因素，以此为基础建立业绩评价体系。在低碳减排背景下，可以将企业的经济目标结合企业的社会责任，使之成为企业经济活动中的关键因素，将企业的业绩评价与之挂钩。

（四）三者关系

EVA其实仍然在较大程度上停留在对经济利益的评价上，但是它开始注重企业的长远利益，使企业不拘泥与短期行为。KPI的应用主要是需要将企业的社会责任当成企业经济生活中的重点。而平衡计分卡则更全面根本地将低碳标准融入各个指标及其细则中。平衡计分卡是目前最理想的一种方法。同时也可以结合EVA和KPI的思想，是企业在追求效益时注重长远利益，在经济活动中将企业的社会责任放在重要的位置，完成企业的低碳指标。endprint