关于货币资金入账核算的几点思考

李影

摘要：部分非正常的货币资金收支行为在财务核算的账面上形成了一些异常的反应记录。我们应该从法律意识的强化和监管环境的净化角度，规范企业货币资金的使用行为，使部分异常的货币资金的流动回归正轨。

关键词：利益输送；白条抵库；条约意识；逃避监管；无票收入

在新三板及IPO项目的审计过程中，经常会遇到一些企业在货币资金核算方面出现异常账面反应的状况。这些异常状况在账面上通常表现为：白条抵库、虚挂往来、延期入账等现象。

多年的实务经历告诉我们：这种现象在国内绝非偶然。它往往是企业从自身利益出发，基于方便操作和无视监管而胡乱操作现金收支的行为导致的。在我国现有的财税监管体系和核算体制下，经过系统分析，我们认为：这种异常状况频发的根本原因表现在以下几个方面：1）部分企业为躲避税收而展开的无票收入；2）部分企业为降低采购成本而发生的无票采购支出；3）部分企业为规避监管或降低监管处罚成本而发生的一些非正常手段下的利益输送行为；4）其他违反会计核算准则的一些非正常的货币资金结算行为。 此外，也有核算方法错误导致的异常账面反应的原因，但这种情况出现的几率很小。

异常的账面反应和货币资金本身被赋予了强大的通用支付手段的功能是分不开的 。也正是基于货币资金的这种通用支付手段功能，使得它也成了企业最为敏感的资产，也是企业内控监管的重点资产项目。

货币资金是企业运营的初始投入资产，也是企业运营结果的计量资产，它既是企业的一项资产也是财务核算的一种计量手段。这里所讲的“货币资金入账核算”问题主要是针对“货币资金是企业的一项资产”来展开论述的。

企业初始经营的首要环节就是货币性资产的投入，运营过程中包括但不限于材料物资在内的各种非货币性资产的投入成本也都是货币性资产的等量替代物。即便是在产品销售环节，承载了增量价值在内的销售价款的回归也需要以货币性资产的方式回流到企业。因此，在涵盖了“采购作业——生产作业——销售作业”在内的整个价值链上，货币性资产始终是作为一种承载着企业内在价值的敏感性资产贯穿始终。

复杂的市场环境下，借助于强大的通用支付手段功能，使得企业在生产经营的某些环节上出现了一些货币性资产的非理性收支行为，继而导致货币性资产的财务核算出现了异常的账面反应记录。

会计的最基本的职能就是企业生产经营过程的反应和监督，异常的账面反应恰恰就是财务监督的最恰当的切入口。

其实，货币性资产的入账核算是一件非常简单的会计处理行为，正如前文所言，在这些异常的有关货币资金的会计记录中，只有很少部分是因会计人员专业能力欠佳而导致的账务处理错误形成的，绝大部分异常财务反应记录都是因货币资金实务操作中的非正常使用所导致的。也正是因为这些非正常的财务反应记录的存在，很多企业在新三板挂牌或IPO审计过程中，付出了高昂的代价，甚至于有些企业因此而止步于资本市场之外，丧失了良好的发展机会，令人扼腕叹息。

货币资金监管是企业内控的重中之重，任何货币资金异常的账面反应都是货币资金监管措施与正常的经营活动不同频的结果，应该引起企业管理者和监管部门的高度重视。企业务必将货币资金的管理提升到战略的高度加以管控。

从货币资金异常记录形成的原因出發，就修正货币资金入账核算的行为，政府及企业可以从以下几方面展开工作：

1.规范和净化监管环境

1）完善监管制度

法律法规是社会行为的导向性文件，其落地实施是需要在职能部门专业人员的监督下来完成的，很多企业非理性的货币资金收支行为恰恰就发生在这样的监管过程之中，基于此，监管过程的监督行为是需要一定的监管制度来约束的，政府应该在不断发展变化的营商环境中逐步完善监管过程的监管行为，进而从完善制度方面规范监管行为，净化监管环境。

2）提升监管者的个人素养

监管制度的执行者是监管制度落地至关重要的因素，政府应该在完善监管制度的同时强化对监管制度执行者个人素质的培养，使其在专业能力、条约意识、道德修养、责任意识等方面不断得到提升，使健全的监管制度能够在高素质的监管者手中得到完美的实施。

2.提升经营者的条约意识

政府应该借助协会等平台，适时向企业经营者提供诸如法律法规等方面的培训服务。不断提升经营者的条约意识和维权信心，从源头上规范企业的经营行为，同时，借助企业的力量强化对政府监管环境净化的有力监督。

3.建立会计委派制度

建立会计委派制度，可以在政府的督导下，以会计协会等平台的形式，对会计人员进行统一的管理，并建立完善的会计委派制度，将会计人员的薪酬与企业脱钩，强化会计人员的职业监督功能。同时，在现有的会计继续教育的体制下，有必要强化对财务人员的职业道德和法律意识的培养，不断提升财务人员在财务监督方面的意识和能力。

总之，企业是社会经济的主体，货币资金作为企业的敏感性资产，由于其本身被赋予了具有强大的通用支付手段功能，其流向和流量受到整个经济社会的关注，对其监管措施实施的有效与否，不仅仅是提升企业财务资料质量的问题，也会在社会价值观、社会分配制度、政府公信力、经济秩序的运行等方面起到非常重要的影响。

非正常的货币资金账面反应应该引起企业经营者及监管部门的高度重视。

（作者单位：黑龙江新金茂节能科技集团有限公司）endprint