会计师事务所审计风险的防范与控制

周平

摘要：在市场经济的强大推动力下，社会审计的作用越来越突出，极大地推动了会计师事务所审计防范风险建设，对于审计水平的提升具有极大地辅助作用。会计师事务所要想不断增强自身的核心竞争力与市场影响力，就必须要加强审计风险的防控建设。本文主要针对会计师事务所审计风险的防范与控制展开深入的研究，并提出几点针对性的建议。

关键词：会计师事务所；审计风险；防控建议；研究

目前，加强审计风险的防控建设是会计师事务所行业领域发展的重要环节，占据着极其重要的地位，已经得到了行业人士的高度重视与关注。注册会计师在财务报表的发表过程中，极容易造成审计风险的发生。因此，必须要制定切实可行的防控措施，将审计风险降至最低，进而推动会计师事务所行业的健康发展。

一、会计师事务所审计风险的特征分析

审计风险主要是指在会计报表中存在着错报、漏报等问题，而注册会计师发表了错误的审计意见的可能[1]。固有风险、检查风险以及控制风险等是审计风险的重要组成部分，其中，固有风险与被审计单位有着紧密的联系，审计人员并不能借助于审计方法来防范固有审计风险的发生。检查风险是指注册会计师根据设定的审计程序也没有发现被审计单位会计报表中存在着错报、漏报现象。审计风险的具体特征如下：

（一）客观存在性

审计风险使审计业务中普遍存在的现象，很难随着人的主观意念而发生变动。因此，审计工作人员必须要采取规范合理的审计方式，设置完善的审计程序，避免审计风险的发生。

（二）可控制性

会计师事务所行业在长期实践过程中，必须要运用正确的审计方式，规避审计风险的蔓延，审计风险虽然不能被彻底消除，但是却是可以控制、可以预防的。

（三）不可计量性

审计风险难以进行精准的定量化测量，是无形、且客观存在的，审计风险大都发生在审计风险过程之中。因此，在实践环节中，审计工作人员大都借助于自身以往的工作经验和专业水平，深入分析不同审计风险之间的差别，并且及时加以治理和防范。

二、会计师事务所审计风险的成因分析

（一）缺少独立性较强的会计师事务所

会计师事务所往往都是通过向客户收取审计费用来办理审计业务，会计师事务所与客户之间形成了相互依赖的经济关系，严重影响着会计师事务所独立性功能的发挥，进而难以得出最为客观、准确地审计结果。同时，市场竞争愈演愈烈，一些事务所为了获得更多的客户源，过于压低审计费用，极容易造成一些事务所通过审计成本的降低来控制审计人员的投入，进而造成了会计师事务所审计风险的发生。

（二）事务所缺少较为合理的组织形式

我国会计师事务所发展起步比较滞后，在组织形式上存在着诸多问题。根据相关法律规定可以看出，我国可以设立合伙制和有限责任制等会计师事务所，但是有限责任制在大多数会计师事务所中得到了普遍的应用，有限责任制影响着社会公信力的发挥，虽然使注册会计师风险得到了一定的控制，但是却大大提升了会计师事务所的审计风险。

（三）注册会计师缺少较为充足的胜任能力和职业关注度[2]

要想确保审计工作的顺利完成，注册会计师必须要掌握充足的专业理论知识，对高风险领域给予高度的职业关注度，适度扩大审计范围，有效控制审计风险的蔓延。现阶段，我国审计行业从业人员大约有30多万人，审计从业人员的胜任能力和工作经验等方面较为缺失，审计人员并没有在审计工作中给予高度的职业关注，滋生了徇私舞弊現象，增加了会计师事务所审计风险程序。

（四）容易受到各种环境的影响

1.法律环境

审计在社会经济生活中的作用不容忽视，现代社会经济生活的有序进行离不开审计，而且要在法律的范围内开展审计，如果背离了相关法律体系的制定，就会大大加剧审计风险的发生。

2.行业环境

我国注册会计师行业发展比较滞缓，在行业监督与管理中，重复管理现象经常发生，财政部门、证监会以及相关税务部门都会参与到年度财务报表的审计报告中，使会计师事务所处于被反复监督的氛围之中，也造成了监督成本的大量流失与浪费。同时，行业监管也没有发挥出自身的作用，尚未形成较为完善的行业监管体系，而且行业权威性有待于进一步提升。

三、会计师事务所审计风险的防控建议阐述

（一）赋予会计师事务所高度的独立性

独立性是审计独有的特征，会计师事务所在开展审计活动之前，要进行独立性的评价，适度改变事务所承接的业务类型，审计客户要及时向审计委员会提出申请，利用公开招标形式来对承接审计业务的事务所加以确定。同时，审计委员会存在于审计客户与会计师事务所之间，事务所要保持高度的独立性以免受到审计客户过多的影响，有效提升审计质量，规避审计风险的发生。

（二）设置合理的会计师事务所组织形式

有限责任制组织形式在会计师事务所中应用地问题越来越突出，要积极推行合伙制。因此，在对客户审计时，要给予高度的职业关注度，增强审计结果的可执行性与可针对性。除此之外，在合伙制演变过程中，可以将有限责任制与合伙制等组织形式充分结合在一起，形成特殊普通合伙制模式[3]，由直接违规的签字合伙人来承担无限责任，其他和合伙人负责有限责任的承担，这种方式可以有效避免审计风险的发生。

（三）完善事务所质量控制制度，注重质量控制制度的转变过程

1.质量控制主要是指会计师事务所要亲亲审计质量的提升要严格遵守法律法规、职业道德规范的相关要求。结合我国现行准则的相关规定来分析事务所要将业务承担的职业道德规范、客户关系、人力资源以及业务监控等融入进质量控制制度建设中去，加快构建以质量为导向的内部文化环境，规避事务所审计风险的发生。

2.现阶段，在大型事务所中，主要形成了五级复核体系，主要包括外勤主管复核、项目经理复核、项目合伙人复核、质控经理复核以及质控合伙人复核等，可以有效防范事务所审计风险的蔓延。而对于中小型会计师事务所而言，要不断完善三级复核制度。在三级复核制度中，第一级复核就在于项目经理复核，项目经理必须要对下属审计人员的审计工作底稿进行细致的复核，一旦发现问题就要及时提出来，并且采取相应的治理办法。而二级、三级复核就在于部门经理和主任会计师[4]，在这种多级复核制度中，可以有效提升防范审计风险的能力，确保审计水平的稳步提升。

（四）建立风险评估机制，强化信息沟通机制

事务所项目合伙人的审计人员，在审计工作开始之前要综合考量被审计单位的实际情况，尤其在经营环境、企业规划以及财务状况等方面，要善于借助于以往实际管理经验和相关案例来确定更为完善的审查规划方案，通过有效地审计方法来避免审计风险。与被审计单位保持密切的交流与沟通，明确审计范围、审计重点、审计流程等方面。

与此同时，会计师事务所要形成高效的信息沟通机制，其他员工要积极向上级审计人员举报违反独立性的案例。对于同一个审计小组而言，必须要构建良好的信息沟通渠道，可以利用工作底稿来进行交流。

（五）完善会计师事务所外部环境

不断完善法制体系，推动注册会计师行业的高效运转，避免审计风险的蔓延。独立审计准则要不断进行修订和调整，更好地适应审计职业的发展需求。可以将现代风险导向审计思想融入进新准则的制定中，将事务所审计风险降至最低。开大行业环境的治理力度，避免我国注册会计师行业外部重复管理现象的发生，可以设立行业监管委员会，赋予其高度的独立性，作用于注册会计师行业领域之中。

四、结束语

综上所述，加强会计师事务所审计风险的防控建设势在必行，可以更好地顺应市场经济的发展趋势，确保事务所能够在激烈的行业竞争中永葆生机与活力。因此，要严格遵守相应的法律法规，加强对审计工作的监督与管理，政府部门、社会公众也可以积极参与到审计行业的监督工作中，进而最大程度地规避审计风险的发生。

参考文献：

[1]刘晶鑫.浅析我国会计师事务所的审计风险及其防范[J].中国商论，2016（29）：93-94.

[2]武凤.会计师事务所防范审计失败风险的几点思考[J].时代金融，2016（18）：179+181.

[3]周瑕.谈会计师事务所审计风险防范及控制[J].财经界（学术版），2016（09）：294.

[4]张帆，罗延博.对会计师事务所审计风险控制的研究[J].商业会计，2012（08）：30-32.

（作者单位：中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）浙江分所）endprint