浅析事业单位个人所得税纳税业务的会计处理

赵丽杰

摘 要 经过我国税务局的调查发现，个人所得税在我国税收收入中的比重越来越大。其中，事业单位作为我国国民经济的主体，个人所得税业务的会计处理一直是值得关注的问题。本文从事业单位个人所得税纳税业务中应该注意的问题出发，分析了事业单位个人所得税纳税业务会计处理技巧，目的在于提高事业单位个人所得税纳税业务的会计处理水平，减轻员工的税费负担。

关键词 事业单位 个人所得税 会计处理

一、事业单位个人所得税纳税业务中应该注意的问题

（一）制度问题

虽然近几年来国家陆续印发了关于个人所得税纳税的文件，但是从实际情况来看，由于监督机制的不健全，一些文件并不能得到严格落实，体现出了制度落实不到位的问题。

（二）认知问题

对个人所得税的认知是开展个人所得税业务的关键，在财政收入中事业单位个人所得税纳税额占了较大的比例，因此增强事业单位个人所得税纳税意识是做好个人所得税纳税业务工作的前提条件。

（三）措施问题

开展个人所得税业务的过程中，事业单位的管理者要注重措施，在开展个人所得税纳税业务的过程中，要在内部建立专业的纳税部门，加强与税收管理部门的联系，协同做好税收工作。此外，要做好对事业单位个人的税收宣传工作，对事业单位的个人进行税收培训，事业单位的领导者要定期对个人所得税纳税业务进行监督和检查。

（四）落实问题

人是事业单位开展个人所得税纳税业务的关键，事业单位在处理个人所得税业务的过程中要将工作落到实处，不能流于形式，更不能纸上谈兵，应该密切关注个人所得税的落实问题，为了将个人所得税制度落到实处，应不断完善纳税登记制度，并向上级领导定期汇报个人所得税纳税工作，对违反个人所得税纳税法规定的部门和个人要给予一定的惩罚，促进事业单位个人履行缴纳个人所得税的义务。

二、事业单位个人所得税纳税业务会计处理技巧

（一）保证补贴、津贴的合理发放次数

从实际情况来看，很多事业单位按月发放工资，但是发放奖金、补贴、津贴的次数存在着差异。其中，事业单位员工的税费负担会直接受到发放奖金、补贴、津贴次数的影响。例如，X事业单位在2010年在发放每月1000元的工资后，还发放了奖金、津贴、补贴等共计2400元，但是如果发放的次数不同，那么X事业单位员工需要缴纳的个人所得税也会有所不同。第一种是按照每年12个月平均发放，那么该缴纳的个人所得税的会计处理如下：每月应该计提的应税所得额为1000+24000/12=3000（元），全年应纳个人所得税为[（3000-1000）*10%-25]*12=2100（元）；第二种是按照季度进行四次的发放，一次发放6000元，那么季度末应该计提的应税所得额为7000元，全年应纳个人所得税为[（7000-1000）*20%-375]*4=3300（元）；第三种是每半年发放一次，每一次发放12000元，在半年后应该计提的所得税额为1000+

12000=13000（元），全年应该缴纳的个人所得税为[（13000-1000）*20%-375]*2=4050（元）。我们可以看出，发放奖金、津贴、补贴的次数越多，事业单位员工的所得税负担会较小，因此事业单位要合理安排发放奖金、津贴、补贴的次数。

（二）严格区分应税劳务

现阶段的事业单位有很多都单独成立了相关的技協经济实体，也就是说，事业单位的员工可以在完成本职工作的情况下，在工作时间之外从事技协方面的活动，这样既可以充分利用自己的特长为社会提供服务，还可以增加收入，国家的税收收入也可以得到增加。由于应税劳务和非应税劳务在缴纳税费的时候会有所不同，因此要对事业单位员工的劳务进行严格的划分，要严格区分应税劳务和不应税劳务。例如，M事业单位安排技术人员甲到某公司进行技术培训，同时还负责了某教材的授课和编写工作，该月共取得了2000元的劳务收入，其中900元为授课收入，1000元为编写书籍的收入，如果将其合并纳税，应该扣除的技协税费为（2000-800）*820%=240（元）；如果将该业务分为两部分计算，应该扣除的技协税费为（1100-800）*20%+（900-800）*20%=80（元），由此可以看出，严格区分应税劳务与非应税劳务对于事业单位员工个人所得税的会计处理是比较重要的。

（三）增强《扣缴个人所得税报告表》的科学性

事业单位的财会人员需要在月初填写《扣缴个人所得税报告表》，一般来说，计算税额和工资的单位为元，并且要求精准到小数点的后两位，利用计算机自动求和功能进行计算的时候，所得税额和收入额之间进行匹配的难度较大，因此就需要事业单位的财务人员增强《扣缴个人所得税报告表》的科学性。从实际情况来看，一些中小型的事业单位在处理个人所得税纳税的过程中采用了以下公式进行核算：假定在同一等级税率下的个人收入为X，扣缴所得税额=（X-费用额）*税率

-速算扣除数。目前，我国很多事业单位个人的工资水平大致在1000元～4000元之间，个人所得税税率分为5%、10%、15%三个档次。但是由于不同事业单位的情况不同，同一个税率档次中的数量也会有所不同，因此要选择出一个简便、准确的会计核算方法来计算扣缴所得税额，增强《扣缴个人所得税报告表》的科学性。

（四）做好个人所得税纳税的基础工作

事业单位个人所得税纳税业务会计处理工作顺利进行的前提是做好个人所得税纳税的基础性工作，其中主要从以下几个方面入手：

首先，加强税法知识的宣传力度。事业单位的管理者要增强员工的个人所得税纳税意识，树立起事业单位员工自觉缴纳个人所得税的纳税观念。一方面，事业单位管理者要定期派遣员工参与税务机关的税法知识培训，配合税务机关做好个人所得税纳税工作；另一方面，事业单位要充分利用多媒体等召开扣缴义务人的表彰大会，让员工认识到自觉缴纳个人所得税对社会的重要性，鼓励员工主动纳税。

其次，建立税收监督机制。事业单位保证个人所得税纳税业务顺利完成要依靠健全的税收监督机制，这样才能保证及时足额地向国家上缴个人所得税。一方面，建立起税收监督制度，采用科学合理的手段来监督个人所得税纳税工作，充分发挥事业单位的监督职能；另一方面，要充分发挥社会监督的作用，允许社会大众参与到对事业单位个人所得税纳税工作的监督工作中来，定期公开披露事业单位的收入和个人所得税的实际情况，发挥社会舆论的重要性作用。

最后，加强对违规行为的处罚力度。事业单位在对员工进行个人所得税知识普及后，也要让员工认识到违反个人所得税纳税法规，偷税、漏税的严重后果，对偷税、漏税的扣缴义务人、纳税人要严格按照《税收管理法》进行严格的处罚。这样有利于避免事业单位出现偷税、漏税行为，实现依法纳税，为事业单位缴纳个人所得税提供一个公平的纳税环境。

三、结语

事业单位的管理者在开展个人所得税纳税业务时，应该提高对其中问题的重视程度，根据国家财政政策和事业单位的实际情况，采用科学合理的方法提高事业单位个人所得税纳税业务会计处理的技巧，减轻事业单位个人的税费负担。

（作者单位为山东省博物馆）

参考文献

[1] 毕波.企业个人所得税代扣代缴系统的设计与实现[D].电子科技大学，2013.

[2] 董项梅.我国个人所得税费用扣除标准与居民消费物价指数的相关分析及联动设计[D].河北大学，2014.