行政事业单位财务内部控制问题研究

刘文霞

摘 要：财务内部控制是单位内部管理的重要内容，是衡量一个单位管理水平的重要标志。其基本目标是为了提升单位经营活动的效率、确保资产的安全性、确保经营信息和财务报告的可靠性等。近年来，我国行政事业单位发展的步伐加快，经济活动呈现多样化特点，加强单位内部控制制度建设显得尤为重要。本文对行政事业单位财务内部控制存在问题及原因进行了分析，笔者根据自身经验以及对这些问题的了解，提出了一些针对性的解决对策，以期能对我国行政事业单位财务内部控制制度建设起到一定的参考作用。

关键词：行政事业单位；财务；内部控制

财务内部控制是一切管理活动的基础，是一切经济管理的核心。在企业管理中，财务内部控制所独具的综合性、统驭性、规范性、严谨性以及价值管理的特征，是其他任何一项管理工作都无法比拟的。

行政事业单位由于自身的特点和历史原因，正面临着公信力削弱、行政行为不当、贪污舞弊、效率低下等各种问题和风险。正因如此，加强财务内部控制就显得尤为必要，它是预防贪污腐败和保证国家资产安全完整的有效方法，是保护行政事业单位工作人员的有效手段，也是单位健康稳定发展的内在要求。

一、行政事业单位财务内部控制存在问题及原因

1.缺乏科学的财务内部控制环境

内部财务环境是实施财务内部控制的基础，但就目前情况来看，还有很多需要完善的地方：一是制度不够健全，当前随着市场经济发展的不断深入，政府职能加速转变，行政事业单位建立了财务内部控制体系，但由于缺乏内控准则，面对日益细化的预算改革和越来越复杂的经济环境，财务管理内部控制还有较大的提升空间。二是缺乏意识，这与行政事业单位的政绩观有关，一些行政事业单位重视事业发展和业务工作的开展，但对于财务内部控制不够重视，究其原因还是缺乏深刻认识。三是组织架构还不够科学合理，通常财务部门是不允许参与重要事项的决策的，只是开展“收钱”“付钱”工作，其监督控制作用根本就没有得到发挥。四是缺乏激励机制，对于财务内部控制没有激励，干好干坏一个样，绩效考核标准不清晰，目标不具体，执行过程中甚至还会受到人情关系的掣肘。

2.缺乏风险控制意识

良好的内部控制意识是确保内控制度得以实施的重要保证。许多单位的管理者缺乏对内部控制知识的基本了解，因此对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够。某些管理者错误地认为，建立内部控制制度就是建章立制，没有认识到内部控制制度是业务运作过程中环环相扣的动态监督机制，也没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责，仅仅把内部控制当作上级对下级的管理手段。有的单位在制定内部控制制度时，要么照抄照搬，好高骛远，不切实际，要么根据单位现在的工作实际，随高就低，安于现状，内部控制制度起不到应有的作用。有的认为其工作不涉及經营，就不涉及财务内部控制；有的认为业务发展、社会服务管理才是其主业，财务内部控制不是其职责。但实际工作生活中，2008年的全球金融危机以及欧债危机已经警示我们，行政事业单位也必须建立严格的财务管控机制，建立财务风险的预警机制。

3.缺乏外部监督

外部监督可以较好地弥补内部控制的漏洞和盲区，但实际工作中，一些单位外部监督形同虚设，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上，对单位内各组织机构工作效率的评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。有些外部监督由行业主管部门来实施，而其“本位主义”随之带来的必然是“保护主义”。此外，还有少数单位执法人员素质不高，法制意识较为淡薄，甚至发生以权谋私和放弃原则的行为。

4.缺乏有效的内控体系

完善的内部控制过程是组织计划、分工合作、程序设计、选择方法、评判标准和决策实施等方面的有机统一，是与行政管理、财务系统融为一体的组织管理结构和措施。近年来，我国为适应建立公共财政体系的要求，逐步实施了政府采购、部门预算、国库集中收付等一系列财政改革，有效地解决了当前内部管理中存在的一些问题，取得了一定的成效，但是内控体系仍然比较薄弱。

（1）资产管理控制薄弱。虽然实行政府集中采购制度，但是由于在使用管理环节缺乏相关的内部控制，如未按规定建立定期财产盘点制度，未登记固定资产明细账和实物卡片，导致资产账实不符及资产流失，只在购入环节控制，而不在持有环节管理，从而导致政府集中采购制度也不能发挥应有的作用。

（2）经费支出缺乏有效控制。行政事业单位对于行政经费的支出，特别是招待费、办公费、会议费等普遍缺乏严格的控制标准，有的即使制定了相应标准，但仍不能有效控制，凭发票就可报销。

（3）预算控制环节不能有效利用。目前部门预算的编制一般根据当年财政状况、上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定，细化到具体项目，但是实际操作中，不会考虑上年的收支情况是否合理，支出时做不到逐笔按项目进行核定。很多情况下，财政核拨的预算资金，只要有发票、合同等相关的凭证就可以直接转到预算单位的账户上，而预算單位的实际使用情况就不得而知，资金是不是按预算项目使用的难以知晓，同时预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏规划，也进一步削弱了预算的约束控制力。

二、行政事业单位内部控制实施对策

1.增强财务内部控制制度意识

意识是行动的指导。作为单位的负责人，对于单位的财务工作负有法律规定的责任，尤其是相关财务数据和财务报告。加强财务内部控制制度，关键在行政事业单位的负责人。个别管理者对于内控重要性认识不足，要采取加强学习、纠正偏差等措施加强其对财务内控重要意义的认识。对于单位其他人员要集中培训，强化内控体系建设，提升行政事业单位财务内控管理水平。

2.强化财务管理

必须要严格落实财务部门的监督和核算工作，财务部门要改变见票核算的做法，要对经济业务工作进行监控，比如参加合同经济类的谈判或重大经济活动的决策。只有这样才能明晰经济活动的核算，更有利于监管和控制。

3.定期清查单位的资产库存，杜绝“小金庫”现象

对于行政事业单位来说，政府的财政拨款均属于财政资金，也可以说是纳税人的钱，所以必须用好这些钱，对国家和人民切实负起责任，加强财务内部控制就是要提升财政资金的使用效益，厉行节约，避免浪费，所以建立财务内控制度是重要的制度保证。

强化财务内部控制要加强采购库存的管理，要建立起严格的管理制度，并定期清查账目，盘点库存，加强实物消耗和领用单的管理。要积极借鉴企业对于库存物资的管理办法，防止虚开发票以及私设“小金库”，审计部门要加强财务管理监督，确保账目准确。作为行政事业单位的领导，也要重视财务管理与资产管理的有机结合。

4.加强预算管理，建立健全各部门的预算管理制度

预算管理作为财务管理制度的核心，意义和作用重大，所以对于尚未完成的预算要找出原因，确保预算科学合理，避免资源浪费。同时要注重提高内控水平，一切从实际出发，制定具体支出额度。要加强预算执行，严格落实无预算不可以支出，严格执行预算管理权限，加强资金的支出管理，要进一步划清预算管理部门的权责关系，可以根据实际情况适時调整预算，减少成本支出，也可以使预算更符合行政事业单位的具体情况，对于财务内部控制也有较好的促进作用。

三、结束语

行政事业单位财务内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作。随着改革的不断深入，财务内部控制建设的要求越来越高，财务内部控制制度也将越来越完善，因此必须要增强财务内部控制意识，才能有效地执行财务内部控制制度，提高财务内部控制水平，强化财务内部监督，以保证行政事业单位财务工作的规范性和安全性。

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（责任编辑：王文龙）