内部控制和研发税收优惠关系分析

鲁贝

摘要：現有研究对R&D税收优惠政策能否有效激励企业创新尚未得出一致结论，企业内部控制制度是否影响税收优惠政策与创新的关系还有待探讨。本文对不同内控质量下企业的避税行为与研发支出的关系进行了分析，发现了R&D税收优惠政策对于激励企业创新有一定效用，而且内控质量良好的企业对R&D税收优惠政策的敏感性更强。本文的研究对更好推进“十三五”创新建设具有重要参考价值。

关键词：内部控制；税收规避；R&D投资

中国正处于经济转型的关键时期，有很多发展难题亟待破解。目前经济下行压力大，国家颁布优惠政策激发创新创业活力，推动大众创业、万众创新，释放新需求，创造新供给，推动新技术、新产业、新业态发展。经济增长的源泉是技术创新，也成为经济增长和促进就业至关重要的决定因素（解维敏等，2009）。十八届五中全会提出将创新摆在核心位置，将创新发展提到了一个新的高度。依靠创新来建立新的经济发展动力思想深化，也是“十三五”和未来中国发展战略和政策的基本导向。为鼓励创新，国家对企业研发活动制定了一系列R&D税收优惠政策，研发支出可抵扣所得税并可享受税收减免的优惠。然而，虽然政府采用R&D税收优惠政策激励企业创新，但税收优惠政策能否真正鼓励企业加大研发投资？以及对于内控质量不同的企业税收激励效应是否存在差异？这些问题尚鲜见有说明力的经验证据。

在《“十三五”创新驱动的战略重点与创新型国家建设研究》的执行过程中，中国将“创新”置于最突出的“核心位置”，对企业研发活动制定了一系列税收优惠政策。优惠政策的实际激励效果到底怎样？这些税收激励政策多大程度上刺激了企业创新？以及税收优惠政策对于内控质量不同的企业是否激励效应不同？现有研究成果还很少。

税收优惠政策对于不同企业的激励效应是存在差异的，而造成这种差异的原因可能是各个企业的经营战略和运营能力不同。SOX法案颁布以来，内部控制对于企业经营管理活动的重要性已被实务界所认同，国际权威的内部控制标准制定机构、美国COSO委员会发布的《内部控制——整合框架》与我国财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》均指出内部控制有助于合理保证企业经营管理合法合规、提高经营效率和效果。内控良好的企业运营能力更强，对创新的需求更高，能有效抑制企业自身激进的避税行为（陈骏等，2015），而通过切实加大研发投入获得税收优惠。那么，对于内控体系良好的公司，是否会由于税收激励政策而显著加大研发支出，对于税收优惠政策更为敏感，而对于内控存在缺陷的公司，是否对于税收激励政策的反应较小呢？等等这些重要问题，尚鲜见有说服力的经验证据。

我国实施的企业研发投资的税收优惠政策，与美国、日本等发达国家一样是在税前抵扣。这种税收优惠政策的真实效果如何需要讨论，目前国内外学者没有得出一致的结论，现有文献关于税收优惠如何影响企业研发投入存在两种不同观点。

一种观点认为，税收优惠政策在激励技术创新投入方面的作用不大，税收优惠政策实施的成本较高，导致不能有效促进企业加大创新投入。

另一种观点认为，税收优惠政策能够激励企业加大对研发的投入。国内外大部分研究都支持 R&D税收优惠政策对于激励企业R&D投资的积极作用（周克清和景娇，2012），关税的下降扩大了企业研发的投入。

R&D税收优惠政策若对企业创新有显著影响，那么，不同内控体系下的企业，即内控良好或者内控存在缺陷的企业由于自身的经营状况对税收激励政策的响应可能不同。国家颁布R&D税收优惠政策，企业基于自身竞争力的提升、长久发展以及税收筹划的需要，会加大研发支出的投入。内控良好的企业由于自身投资效率更高、融资和代理成本更少，基于发展的需求更有资源和能力显著加大创新力度，更有优势和决断力筹得资金来增加研发支出。而内控存在缺陷的企业则由于自身经营效率的低下、融资的困难等原因，股权融资成本和债权融资成本更高，创新力度的提高幅度和内控良好的企业相比可能存在显著差距。因此，R&D税收优惠政策对于不同内控体系的企业的激励效应可能不同，对内控良好的企业的激励效应更强，对内控存在缺陷的企业激励效应较弱。

因此，经过分析认为我国税收激励政策起到了相应的效果，促进了企业对研发支出的投入，并且内控体系良好的企业对于税收激励政策的敏感性要强于内控存在缺陷的企业。本文的研究意义和主要贡献在于：第一，本文的分析表明，无论内控质量如何，中国目前的税收优惠政策都能有效激励企业创新，丰富了税收激励政策有效性方面的文献。第二，基于不同内控质量选择视角，发现内控良好的企业比内控存在缺陷的企业对于税收优惠政策的敏感性更强，为提高企业内控质量的必要性提供了经验证据。本文的研究对政府贯彻实施税收优惠政策，对提高企业内控质量的必要性，对促进国家发展创新，都具有重要的参考价值。

参考文献：

[1]陈骏，徐玉德.内部控制与企业避税行为[J].审计研究，2015，6.

[2]陈晓，保荣.对增值税转型的几点逆向思考[J].税务研究2001，5.

[3]解维敏，唐清泉，陆珊珊.政府R&D资助，企业R&D支出与自主创新——来自中国上市公司的经验证据[J].金融研究，2009，6.

[4]周克清，景姣.税收优惠政策对R&D的激励效果检验：以创业板上市公司为例[J].税务研究，2012，6.

（作者单位：南京财经大学）endprint