试论行政事业单位内部控制与风险管理的问题及对策

陆批邺

摘要：随着我国改革开放不断深入，经济社会得到极大发展，每年的财政收支显梯级增长，财政预算收入、支出管理要求日益细化和精准，政府采购管理、资产管理、建设项目管理等日趋专业化，同时，对于行政和事业单位支出规范和风险把控要求也有更高要求，近几年，财政部出台一系列的关于内部控制规范性文件。要求进一步加强行政事业单位内部控制建设，规范行政事业单位内部控制和风险管理，合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊，预防腐败、提高公共服务的效率和效果。对行政事业单位经济活动所涉及的业务和事项实行全面、全过程控制。本文就我国行政事业单位内部控制和风险管理过程中存在的问题进行分析并提出相关对策，以期提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，为加强廉政风险防控机制建设提出个人见解。

关键词：行政事业单位；内部控制；风险管理

近年来，随着中央八项规定的深入贯彻落实，财政部出台一系列文件，要求对行政事业单位进行合理有效的内部控制，合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。按照全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施促，具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，上下联动、全员参与。

一、内部控制的特点

（一）范围广泛

在我国，行政事业单位分布范围广，服务类型復杂，在这种情况下，其所涉及的活动也比较繁多。在对活动进行组织经办时，通常要经过一系列的程序，在这些程序中最重要的内容就是经济活动，各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位经济活动的都是内部控制规范的范围。

（二）控制体系复杂

行政事业单位经济活动过程中，内部控制活动包括预算管理、收支管理、资产、项目、合同及视单位实际需要情况管理等，方法包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等，以及上级有关行政规定文件的约束等，说明行政事业单位的控制体系相对来说比较复杂。

（三）侧重点不同

与普通企业相比，普通企业进行内部控制是为了使企业能够提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，最终目标是企业价值最大化。而行政事业单位进行内部控制更多的是强调有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果，提升单位公共服务水平，使国家的公共资源得以合理利用，以求更加优质的服务和最大的社会利益。

二、存在的问题

（一）制度不健全

没有规矩不成方圆，良好的社服务需要良好的制度对其进行引导，建立健全内部控制机构能够使相关人员的工作效率提高。根据现实状况来看，我国行政事业单位内部控制亟待健全，大部分都没有完善的内部控制制度，有部分市县一级也只是在近期财政部下发《关于开展2016年度行政事业单位内部控制报告编报工作的通知》后才匆忙突击上马内部控制系统建设，内控的不规范和严格执行，使得工作人员在工作时没有一个确定的标准，培训的时候很多单位只是派出了单位的财务人员参加，给人以一种这只是财会一个部门的事务，没有引起单位从上至少的一种高度重视的重大事项来捉，进而出现了一些不负责任的现象。这些现象给内控单位实施的造成很大阻碍作用，单位内部规范控制难以实际性展开。

（二）缺乏管控意识

根据我国行政事业单位的工作情况来看，大多工作人员都对内部控制不置可否，相关领导没有内部控制意识，对内部控制的重要性不了解，导致其忽略内部控制，使活动的运行不具备科学性和合理性，造成资金和资源的浪费。

（三）信息沟通存在障碍

各个部门之间缺乏关联沟通导致信息闭塞，信息无法共享，主要领导、部门领导对相关经济活动进行策划时不能够很好的对整体情况进行把控。在进行相关决策时会出现失误，除此之外各部门自身对信息处理的能力相对不足，这就致使工作效率低。

（四）内部控制不全面

在进行相关业务活动和决策时，由于不按流程和程序办理，导致内部控制不全面，决策、执行和监督机制相分离机制没有建立，容易出现主要领导说了算或者拍脑袋决策，在对职务职责进行划分时，主要领导人兼任内部控制部分负责人，没有相对独立性、专业能力差、胜任能力不足，还违背了不相容职务相分离的控制原则，这就导致管制制度没有得到有效落实。如审核和审批环节岗位同一人操作，收付款项和收支票据进行管理时不遵循相关规定，对所涉及的表单和票据，没有按相关规定填制、审核、归档、保管单据，没有相应的事后检查和定期汇报检查，这就导致相关人员徇私枉法。

（五）内部控制相关人员缺乏培训和经验

近年来事业单位也不断招贤纳新，但就现实情况来看，行政事业单位在内部控制这方面的人才十分匮乏，虽然有一些单位设置了内部控制职能部门和职位，但相关工作人员并不具备内部控制的经验和学识，发挥作用有限，在实施内控中没有必要的信息系统支撑和嵌入式分离控制，缺乏人力、物力支持，使内部控制岗位形同虚设，内部控制建设难于有效开展。

三、行政事业单位的主要风险点

（一）单位层面

工作组织架构、机制建设情况、制度完善情况、关键岗位管理、信息披露。

（二）业务层面

预决算管理、财务收支管理、政府采购管理、资产管理、专项资金管理、合同管理。

四、解决对策

（一）增强内部控制体系

首先，单位领导者要对内部控制高度重视，带着垂范，建立健全科学合理内部控制体系，根据本单位实际确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。建立各个工作部门和岗位之间的沟通协调机制，积极发挥相关部门和岗位的内控作用，增强整体人员的风险意识，构建出良好的工作氛围。由职业操守好、专业和有胜任能力人员进行日常管控负责人，发挥好单位内部审计、纪检监察部门在内部控制中的作用。必要时提请外部注册会计师、会计事务所协助。endprint

（二）加强内部控制意识

首先，单位的领导人要增强内控意识，这样才能够达到上行下效的效果；其次增强财务人员的内控意识，对单位的各项投资进行风险预测，发现内部控制中存在的问题并采取相应的措施。财务部门的工作关系到单位经济活动的方方面面，因此增强财务人员的内控意识是至关重要的，只有这样才能使单位健康发展稳定运作。

（三）加强信息资源共享

增强沟通能够使单位内部各个部门的资源实现共享，使各部门之间的联系更加紧密，对内部控制的稳定运行具有重大作用。建立信息网，使信息能够在各部门信息网并存和共享，规定信息保留时限，减少信息查找时间，各个部门能够良好配合，增强沟通进而使工作效率得到提升，促进行政事业单位经济活动的有效开展。

（四）加强监督

单位良好的运营少不了科学合理的监督，对内部控制和风险管理进行有效的监督能够避免一些潜在的漏洞，使风险得到控制。运用内部的审计和纪检监督检查部门或者外聘审计对内部控制进行监督，对相关事项进行评估，掌握充分的依据来使相关人员受到警醒，以使其日后的工作更加顺畅。

（五）提升内部关键岗位工作人员素质

单位应当把好人员入口关，将职业道德素养和专业胜任能力作为选拨和作用工作人员的重要标准，确保为内部控制关键岗位配备的工作人员具备与其岗位相一致的资格和能力，确实加强工作人员的业务培训和职业道德教育，不断提升工作人员素质。

五、结束语

国家的经济建设以及宏观调控进一步加强，财政资金支出决策决定了行政事业单位内部控制必须与时俱进，严格的内部控制能够有效预防舞弊现象和腐败发生，提升行政事业公信力。对风险进行合理的管控，增强工作人员的内控和风险意识，提升单位行政能力，提高工作人员工作效率，进而促进单位的良性运作，为全面建设小康社会和决胜脱贫攻坚战打下坚实的基础。

参考文献：

[1]《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）.

[2]《财政部关于全面推进事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）.

[3]《关于开展行政事業单位内部控制基础性评价工作的通知》（财会[2016]11号）.

[4]《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财会〔2017〕1号）.

（作者单位：广西德保县财政局）endprint