对“营改增”背景下企业所得税的税收筹划的几点探讨

王震宇

摘要：“营改增”的政策的实施，对我国当前阶段的企业税收环境产生了较大程度的影响，各项税务工作也相应的随之改变，对于企业的税务筹划工作，更多的是将注意力集中在“营改增”后的流转税方面上，而对所得税的关注则相对较少。本文主要阐述了“营改增”这一税务变化对企业的影响，并就所得税的税收筹划工作展开分析。

关键词：“营改增”；企业所得税；税务影响；税收筹划

随之我国经济的快速发展，我国的税务工作也在不断地作出改革，新的税法政策都在不停地推出，改革过程不断深入。“营改增”这一税务改革最早在2012年就已经开始试推行，到目前为止，已经在多个行业开始全面的使用。在政府的工作报告中也对“营改增”这一热点话题进行专项的阐述，提到要将“营改增”的改革在建筑、金融等多个行业快速开展，尽可能的降低企业的税务压力。“营改增”这一新政策的推出，解决的最主要的就是对企业重复征税的问题，与此同时，也使得我国的税务工作能与国际相一致，从根本上保证企业经济效益的提升。

一、“营改增”概述

在过去较长的一段时间里，我国企业在税收上一直都是出于同时缴纳增值税和企业所得税的局面，这在一定程度上就给你企业带来了税负压力。从另一个角度上，在实行“营改增”政策前，原有的增值税是可以被视作是生产型增值税，该类型的增值税是我国税收来源的重要保障，其主要弊端在于阻碍了资本投资。为了解决这一问题，我国政府制定出“营改增”的改革策略，加大对我国经济的刺激力度，促进投资的增加，尽可能的给企业的税负压力降低，与国际税务标准相接轨，推动我国经济的快速发展。

“营改增”的推出对于我国各行业的企业来说有着较大程度的影响，从具体的方面来看，其产生的作用主要可以从以下几个方面看出：第一，传统的流转税的计算方法较为繁琐，企业在缴税时会遇到一些难解决的税务问题，而“营改增”政策的推出很大程度的简化了这种复杂的局面，将国税与地税的税种合理划分，避免二者出现争夺税源的问题出现；第二，“营改增”的推出可以看作是对我国税务制度的一种优化，有效的提升了国内产品在国际市场上的竞争优势；第三，“营改增”的推出，降低了企业税负的压力，有力的推动企业经济的发展，加快了工业化进程。

二、“营改增”对企业所得税筹划的影响

（一）“营改增”对企业营业收入的影响

在原有的税务处理中，在计算所得税额时，是需要扣除掉被单独列式出的营业税额的，营业税与其他期间费用在计算应纳税所得额时是同样需要被扣除掉的，增值税与营业税相比则有较大的不同，它作为一种价外税，是可以被视为价税分离的，不能在计算应纳税所得额前被列式出来，进行扣除。在“营改增”这项税务改革出台后，当企业的销售总额保持一致时，也就意味着销售收入将会发生改变，将原有的收入中扣除掉所包含的增值税税款，此时在进行网上申报税时，收入额就要进行下调，“营改增”对企业申报的影响也是其对所得税影响的最主要的体现。除此之外，还有一个问题时需要注意的是：企业的销售收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等，其中免税收入是不用缴纳销项税额的，也就意味着，免税收入可以全部计入到销售收入中去。

（二）“营改增”对企业成本费用的影响

“营改增”不仅会对企业的销售收入产生影响，还会涉及到企业的成本费用等方面。与销售收入类似，当企业发生某项采购业务时，所取得进货成本也是包含一定的进项税额的，这同样需要进行价税分离，当计算扣除限额时，所涉及的计算更多的是营业收入和增值税，价税分离时与原有的计算结果就会出现一定的差异，从而产生一定的影响。

1.包含主营业务成本、其他业务成本两方面，当在计算成本时，可以将增值税的销项税额与产品不含税价格分离开来，并与销项税额进行抵扣，从而达到降低企业营业成本的目的，使企业的利润总额增加。

2.采购资产价值发生变化。由于固定资产在采购时也是包含一定的进项税额的，因此当企业进行采购固定资产时，其产生的税额也会随着“营改增”政策的实施而发生变化。对于同样采购金额的固定资产来说，在实行新政策后，固定资产的入账价值就要去除掉其进项税额的部分，此外，还要注意的就是：“营改增”的实施，还使得在对固定资产进行入账价值确实时，进项税可抵扣的范围加大了，如：汽车、游艇等固定资产都被纳入可抵扣的范围内。

3.企业管理费用发生变化。企业相对于“营改增”之前，营业收入会出现一定的下降，同时，会计上的一些其他以营业收入为计算依据的核算项目，如：佣金、业务招待费、广告费等的税前扣除限额也都随之变小。另外，有些由于免税或者其他特殊不能抵扣的情况，也要视同为销售成本，这都需要在税前进行扣除。

（三）“营改增”对政府补助产生影响

“营改增”这一税务改革最根本的目的在于避免企业重复纳税，减小企业税务负担。尽管国家制定该政策的目的在于此，有些企业由于对该政策理解不当，未能建立起适当的稅收筹划，或者受到一些其他外界因素的影响，企业的税负不但没有降低，反而比“营改增”推行前更多。有的地区的政府为了保证该政策能够更好的实行，会针对个别企业给予适当的补助，这些政府补助收入也会对企业的所得税的计算产生一定的影响。

三、“营改增”背景下企业所得税的税收筹划

（一）对纳税人进行筹划

我国税法中规定：企业所得税的纳税人主要可以划分为两类，一种是居民企业，另外一种是非居民企业。作为居民企业需要承担全部的所得税纳税义务，后者则只需要承担部分纳税义务。所以，要想降低税负，需要承担更少的纳税义务，可以选择在境外注册公司，需要注意的是，管理机构也要随着注册地的变化而变化。

（二）对税基进行筹划

随着“营改增” 政策的出台，企业所得税的税基也应该被纳入到筹划的范畴内。具体做法是降低企业所得税税基，小规模企业想要实现相对较容易，对于大中型企业则需要采取科学的方法，以关联交易的形式得以体现。

（三）对税率进行筹划

在“营改增”改革后，我国企业所得税税率也做出了相应的调整，除了基础的税率25%意外，还有优惠汇率等。优惠汇率主要有三个层次：20%、15%和10%。适用于20%所得税税率的企业以非居民企业和小型微利企业为主；适用15%税率的企业大多为政府重点扶植的对象，如高新技术企业等。对于企业来说，应当尽可能的了解国家优惠的税收政策，结合企业自身特征，以便降低税率，减少税负压力，增加企业利润。

四、结束语

随着“营改增”这一税务改革的不断进行，国内企业也越来越对流转税的有了更多的关注，企业所得税作为企业税负的重要组成部分却在一定程度上被忽视，这一现象对于企业制定税收筹划是很不利的。企业所得税的计算依据与“营改增”政策有着紧密的联系，因此，会相对于改革前有着一定的变化。综上所述，企业的财务部门应对该项改革对企业所得税形成的影响引起重视，制定科学合理的税收筹划，最大限度的减少税负，提升企业的经济效益。

参考文献：

[1]刘钧.浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划[J].企业导报，2013（11）.

[2]夏冬明.“营改增”背景下第三方物流企业税收筹划研究[J].怀化学院学报，2014（09）.

[3]陈礼祥.“营改增”背景下企业税收筹划的相关建议[J].金融经济，2015（16）.

（作者单位： 惠州市技师学院）endprint