企业开展融资融券业务的会计核算及税收筹划

魏名雅

摘要：融资融券业务作为金融行业的衍生品，不仅可以市场的活力加以有效释放，同时股市越活跃，金融交易方式就会越多，对投资者就会越具有吸引力，而股市的发展就在于吸引更多的投资者，企业融资融券业务的开展对我国经济发展具有重要的推动作用，其促进我国股市不断发展壮大，它的开启是我国股市发展的重要里程碑，但是我国的融资融券业务开展比较晚，其制度还很不完善，容易受到制度变动的影响，会计核算和税收筹划是企业开展融资融券业务时所必须的工作，是其中重要的内容，需要不断加深对其的了解。

关键词：企业；融资融券业务；会计核算；税收筹划

融资融券业务又指证券信用交易或者保证金交易，为了促进融资融券业务能够更好的开展和顺利运行，企业需要对自身的会计核算及税收筹划加以调节，以更多經济效益和社会效益获得作为发展目标。企业开展融资融券业务的会计核算对预算强化管理和成本核算制度的完善以及会计集中核算制度应用等方面具有重要的推动作用，而企业开展融资融券业务的税收筹划工作，能够促进企业的税收筹划合理规范发展，对税收筹划制度的确立具有重要的作用。

一、企业融资融券业务的具体内容

（一）企业融资融券业务的含义

企业开展融资融券业务，主要是指证券公司对客户出借资金，促使客户能够有充足的资金进行上市证券购买，或者证券公司可以对客户进行上市证券出借供客户卖出，因融资融券业务所进行的交易又被称为融资融券交易。在企业融资交易中，企业的客户从证券公司中借入一些资金作为自己的成本，对正确进行购入，等到到期的时候，就需要对正确公司归还之前借出的资金，同时支付一定量的利息，在融资交易的过程中，公司客户从证券公司借入一定量证券进行交易活动，等到到期时，将证券进行归还，同时支付规定的利息。

（二）企业融资融券业务的规定

企业的融资融券业务主要包含融资业务和融券业务等两个方面的内容，我国规范化的会计准则中对企业的融资和融券业务中的会计处理具有一定的原则性规定，其中关于企业的融资业务需要证券公司和证券业务的客户在融资交易的过程中，严格按照相关准则对有关规定进行必要的会计处理，证券公司在进行资金融出的时候，首先需要对应收债权以及具体到期应支付的利息进行具体确认，同时也需要对客户融入的资金进行应付债务确认，对相应利息费用进行具体规定，关于企业融券业务，证券公司按照有关规定融出的证券不能够终止对该证券的确认，但是需要对其利息收入加以确认，同时对于客户融入的证券的管理应当按照具体的规定进行必要的会计处理，并收取一定量的利息。

二、企业开展融资融券业务会计核算的具体内容

（一）融资融券业务的性质

企业融资融券业务，主要是由客户对相应担保物进行必要交付的具体经营活动，由于融资融券业务相关的交易又被称为融资融券交易，因此在企业的融资交易中，客户主要通过证券公司借入资金进行证券购买，等到时间到期就进行资金归还，同时交付一定的利息，而进行融券交易主要是指客户通过证券公司借入证券进行交易，等到到其的时候进行证券归还同时支付一定利息。因此融资融券的主要内容仍然是证券，主要区别在于客户通过证券公司进行的证券交易中是借入的资金还是证券，更加广泛意义上的融资融券交易还包含有证券公司从证券金融公司和银行金融机构以及非银行金融机构进行资金融得。

（二）融资融券业务适应相关准则

企业开展融资融券业务，主要包含融资业务和融券业务两个部分的内容，都需要进行一定的会计处理工作，其所需要适应度的准则分别包括融资业务所适应的准则以及融券业务所适应的准则，融资业务中，证券公司以及融资客户需要按照企业融资业务的相关规定进行会计处理工作，证券公司融出的资金需要确认应收债权和一定的利息收入，同时企业融资客户对证券公司融入的资金，需要确认其应付债务和一定量的利息费用。

对于企业的融券业务，证券公司对融出的证券管理需要按照我国关于融券业务的有关规定，不应对该证券进行终止，但需要对利息收入加以确认，而对于客户融入的证券，需要按照相关规定加以必要的会计处理，对其中的利息费用进行有效确认。

（三）健全企业融资融券会计核算制度

对企业融资融券的成本加以有效管理具有重要意义，在金融危机爆发时，股市的发展已经不断呈现出一定的回跌趋势，不断跌回熊市，而也导致资本市场在以后的发展中不断处于比较低迷的状态，从而导致企业的融资融券活动相对比较低迷，发展呈现缓慢的状态。直到近几年，股票市场开始呈现回升状态，股市的发展开始劲头迅猛，企业的融资融券业务也逐渐发展起来。股市市场无论如何变化，其中完善的成本核算制度都是其发展的重要制度依据，它能够促使企业以更好的状态进行市场潜在风险的应对，在企业通过融资融券发展幅度较小的情况下，对企业融资融券方面的成本进行必要的核算，有效对企业的融资融券业务融资成本加以控制，同时减少一些额外的开支支出，同时建立更加规范化的成本核算制度，促使企业融资融券的成本核算更加规范化发展，同时也将企业融资融券的成本核算进行制度化管理，促进企业更好的发展。

（四）融资融券业务会计核算的优化思路

对于企业的融资业务，证券公司自身所具有的发展资金对客户借出，或者将企业外借的资金借出给客户，在这样的交易中逐步形成必要的应收债权，企业的融资业务和银行的贷款业务具有一定的相似性，这就使得企业的融资业务可以按照银行的贷款业务同样进行相似的会计处理。同时对于企业的融券业务而言，证券公司知识将本公司所具有的证券暂时借给客户，同时双方约定到期后，客户需要将同等数量的证券以及相同种类的证券进行归还，证券公司的证券并没有发生真正意义上的转移，因此为了能够在会计核算中具体体现证券已经被借出的事实，而不能够终止对证券的记录吗，应该将该证券进行核算转移，将证券的“自营账户”的资金金额转移到“融券账户”进行必要的资金记录。而对于客户而言，因为他们主要是为了近期内回购证券而承担金融负债，因此在出售该证券的时间内，企业可以相对应进行“交易性金融负债”的确认，来反映企业由于证券价格浮动产生一定的金额变化。endprint

三、企业融资融券业务的税收筹划要合理化

（一）企业税收筹划需要规范合理发展

由于近些年企业对自身业务的不断探索和发展，企业对融资融券业务的开展，对于其中的税收筹划已经在不断完善，但其合理性还存在一定缺陷，需要不断进行加强和完善，而对于比较完善的法律法规而言，对于企业的融资融券业务更加规范化发展具有重要的意义，规范化的法规建设能促进融资融券业务税收筹划体系的建设更加规范化、合理化，为企业融资融券发展创造更好的发展条件。融资融券业务的税收筹划需要对当前现有的法律法规严格实行，在营改增政策不断加强和开始实行的当今社会，、根据关于财税标准而发布的文件，企业融资融券业务逐渐由以前需要对营业税的缴纳，而不断发展成为缴纳增值税费，在执行中需要对这一方面的内容进行极度重视，同时关注我国各项税收法律间衔接作用，不断对我国企业融资融券业务的税收管理进行必要的规范化发展，促使我国企业融资融券的税收筹划不断做到有法可依，更加规范化发展，但根据我国发布的最新规定，证券公司应该属于实际经营中开展融资融券业务。同时在企业融资融券的业务中能够取得收入的单位，按照当前我国关于营业税政策的具体规定，证券公司作为营业税纳税人，根据公司对融资融券业务经营活动而取得的业务收入需要进行申报，从而缴纳一定的营业税额。因此，证券公司融资融券业务并不属于当前我国关于营改增政策调整的范围，融资融券业务仍然需要对其产生的营业税进行缴纳。

（二）融资融券业务税务核算的具体筹划

企业开展融资融券业务的税收筹划，需要进行企业经营业务之间的相互结合，企业融资融券业务经营过程中等的所得税纳税筹划需要不断合理化发展，企业对所得税的缴纳具有一定的时间规定，关于企业所得税纳税的时间大多是按季预交，每年都需要进行汇算清缴，而企业要根据纳税时间和自身的经营情况以及资金使用的状况和融资融券的具体收入情况进行必要的统筹考虑，同时确定对自身成本费用的确认时间，对其成本费用的具体金额进行确认，而这会对缴纳期间企业发展应纳税所得额产生一定的影响，对企业融资融券业务中的税款金额以及税负等方面都具有一定影响，对企业发展进行更加合理的纳税筹划能够促使企业税负向合理化的方向发展，对企业发展中的资金成本有效节约。

（三）税收筹划与企业经营中业务流程结合

对企业融资融券业务的税收筹划具体运作程序进行完善，对企业纳税规范化发展具有关键作用，加强对企业经营中各个业务的具体流程进行必要的管理，从而使企业融资融券的税收筹划管理和其偶也经营业务流程管理相结合，逐渐建立具有现代化特征和全方位全过程业务监督体系的企业，对企业各种经营活动的业务流程管理进行有效改善和发展，尤其是税收筹划与会计核算的具体融合，促使两者之间能有效全面实现其业务的对接，在提高企业财务管理和会计核算以及税收筹划管理中，不断对企业发展的整体水平进行有效提升。

四、结束语

随着我国经济社会的不断发展，各项经营活动不断进行规范化和合理化发展，国家对企业的经营活动进行有效管理，不断制定相关规定进行企业规范发展，对于企业融资融券业务的会计核算以及税收筹划对企业的发展具有重要的推动作用，虽然其发展还不完善，在发展的过程中仍然存在着一些问题，这些问题的产生使得企业的发展仍然任重道远，企业融资融券业务的规范化发展需要不断进行研究和完善，从而逐步促进企业各个方面的融合和发展，促进企业经营业务更加合理运行，为社会经济发展贡献自身的力量。

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（作者单位：江苏大学京江学院）endprint