基于企业税务风险的内部控制体系创设及思考

范影

摘 要：随着市场经济的深入发展，企业要想在市场竞争中站稳脚跟，增强市场竞争力，就需要加强内部控制，不断完善内部控制体系。尤其是在当前经济环境中，面对不断变化的税务政策和较为严厉的税务监管环境等，企业要尽可能地规避税务风险，要做好相关的税务风险管理工作，建立税务风险内部控制体系，从源头杜绝企业存在的税收隐患，为企业的健康、长期、稳定发展提供条件和基础。

关键词：企业税务风险 内部控制体系 创设 思考

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）04（c）-092-02

随着我国在税收政策方面的不断完善，国家各项税收制度也逐渐建立起来，对于企业的要求也越来越高。而一些企业为了获取更高的利益而冒险走在法律的边缘，出现偷税漏税等现象，尽管在一时获得了一定的利益，但从长期发展来看不利于企业的稳定发展，使得一些企业错失了做大做强的发展机遇，影响其长期发展目标及战略的实现。所以企业应该重视税收管理，采取有效措施规避税务风险，加强企业内部控制，建立行之有效的税务风险内部控制体系，为企业的未来发展提供基础条件。

1 企业税务风险概述

1.1 企业税务风险的内涵

企业税务风险和企业其他风险一样，和企业的内部财务管理及外部法律环境有着密切的关系，因税务政策调整变化的不可预测性，税务风险存在很大的不确定性，税务风险存在于大部分企业当中，需要企业通过一定的手段来积极处理和面对，将税务风险隐患降低到最低点，提高企业的防御能力。

1.2 企业税务风险的种类

要有效地避免企业的税务风险，首先需要了解什么情况是税务风险。第一种，企业在财务管理中不符合国家税收政策的行为都存在税务风险。如企业将应按工资发放的员工薪酬，通过“费用报销”方式发放给员工，就有补交个人所得税的税务风险；以及企业费用报销的发票单据与实际业务不符，或无发票报销，而企业所得税汇算清缴未有将此不规范费用单据“纳税调增”，就存在后期税务核查补交所得税的风险。另外有意识不及时确认收入，提前确认费用，延期纳税等行为也是税务风险产生根源。第二种，是企业缺乏税务管理意识，无专业的税务管理部门。企业在开展相关经济活动时不考虑税务问题，不进行税务筹划。在业务谈判、合同签订时不考虑国家税收政策，致使在业务操作时无法按预期执行，如按合同执行需缴纳巨额税费，从而使业务停滞，或者为实现利益最大化而产生的偷税漏税问题，产生严重的税务风险隐患，企业存在被税务部门核查补交税款及滞纳金的风险。

1.3 企业税务风险所产生的危害

企业不规范操作所产生的税务风险，会给企业发展带来很严重的后果。而税务风险所产生的后果通常可以分为显性和隐性两种。前者是指国家税务部门要求企业补交税款和高额滞纳金，从而增加了企业的财务负担，达到一定程度，公司法人及直接责任人甚至需要承担刑事责任。而后者是指企业除了承担税务风险外，同时对企业形象造成很大伤害，从而影响了企业的未来发展，如未来政府支持及潜在客户群体等。

2 企业税务风险内部控制体系创设

2.1 建立健全企业税务风险识别体系

首先需要建立健全企业的税务风险识别体系，才能实现有效的内部控制，具体就是要选取科学合理的风险识别方法，从而能够分辨出何种风险因素是最为重要的风险因素，实施重点管理。在开展税务风险识别过程中可以应用“故障树”分析方法，将复杂的各种风险通过故障树进行细化，对每一个细化的小故障进行因素的探讨和分析，从而找到具体的解决对策，形成识别风险的科学合理的体系。这种税务风险识别方法能够对不同税务风险进行综合分析，了解风险产生的内部因素，具有较强的直观性和形象性。通过分析税务风险产生因素制定风险识别指标，从而为开展风险评估提供数据支持。当然在应用这一方法的过程中，需要分析关键因素，在分析关键因素时需要结合企业的具体状况，结合企业的自查找到风险存在的主要因素所在。这方面的工作内容主要有五点。第一，企业需要提高对税务风险内部控制的认识水平。第二，要检查企业的税务风险负责人是否具备专业素质及是否严格的审核工作。第三，税务机关前期对企业核查的重点方面。第四，外部税务政策有没有发生变化。第五，企业的业务合同在付款方法及条件方面是否符合相关纳税要求，对合法纳税是否产生影响。通过企业的自查找到企业中存在的关键税务风险，从而确定内部控制的目标及内容，构建合理的控制体系。

2.2 建立健全企业税务风险评估体系

在建立完善的企业税务风险识别体系后，需要对企业的税务风险评估体系进行完善和发展，主要是在企业税务风险内容确定后对其进行有效的评估指标。其具体内容包括三个方面。

第一，企业税务风险相关的财务指标。这些指标需要结合财务报表、企业的纳税申报表中的数据来获得，因为这些指标可以有效的反映税务风险状况，主要体现在增值税指标和所得税指标。增值税税控指标主要包括增值税税负情况、增值税发票是否按业务实质规范开具发票，以及进项税是否按规定进行抵扣和转出。各行业都有一定的税负水平，持续偏离行业平均税负，企业的生产经营就存在异常，可能存在偷漏税的情况，就会列为税局重点核查对象。企业纳税人销售商品、提供劳务开具增值税发票，产生销项税额，从一般纳税人购买产品或接受劳务取得增值税进项发票，销项税额减去进项税额即为需缴纳的增值税额，此应交增值税占当期销售收入的比率即为增值税税负，此应与公司同期、以及同行业的税负情况相符。过高可能存在未及时抵扣进项税额，公司提前缴纳税款产生资金损失；过低可能存在公司隐藏收入或库存增加进项提前抵扣的情况对应收账款周转率、存货周转率进行监控。从所得税指标来分析，主要是对企业的销售利润情况进行分析，分析企业的收入成本、费用是否匹配，毛利率是否异常，费用率是否合理等。

第二，企业税务风险方面流程风险点对相关指标。这一指标需要从企业涉税流程来发现，是企业掌握开展风险评估的重要内容。在具体的分析过程中，需要判断所有涉税的流程是否合理，尤其是重点流程方面是否按照相关要求执行。主要是要检查销售开票是否按照合同和业务适用税率开票，进项发票是否及时抵扣和不可抵扣进项是否及时转出，以及企业在相关业务的发票报销审核是否存在漏洞，企业的固定资产折旧政策是否符合税法的相关要求。另外还包括关联公司交易定价是否公允等。

第三，在纳税指标方面。其主要考察是否按时进行纳税申报，各项纳税申报表填列是否准确，税款缴纳是否及时等，任何一项指标存在异常都会影响企业的纳税信用评级，带来相应的税务风险。如企业的纳税准确度方面，企业按时纳税申报，但是申报金额填列错误，税款缴纳有误，都会存在更正申报补交税款和滞纳金的情况。

2.3 建立健全企业税务风险控制体系

在前述两种过程完成后，需要建立科学的内部控制体系。具体包括了日常税务风险控制及应急税务风险控制。前者需要尽量减少人为出现的错误，如开票错误、进项逾期未抵扣及未按规定进项转出等少缴、多缴税款问题，设置专人或岗位间交叉复核。设置税务管理主管对企业全流程各環节进行不定期的税务风险自查，形成固定格式文件。借助税局网站及外部培训机构及时了解并掌握我国最新的税务政策变更情况，从而及时地调整避免不必要的税务风险。而且在开展内部控制制度制定时，引导和鼓励相关工作人员积极参与，如涉税的业务员、核算员、风险管理负责人等共同参与内部控制制度的制定，在必要时也可邀请税务机关部门参与指导。在应急管理方面，需要企业事先制定相应的应急措施，及时和税务部门进行有效沟通和联系，对突然出现的失误进行解释说明，从而有效控制风险。

2.4 建立完善的企业税务特殊风险应对机制

在上述工作完成后，还需要建立特殊风险的应对机制，从而有效提高和预防特殊风险的处理能力。尤其是在特殊风险转变为实质性风险时，需要企业具有特殊风险处理方法及机制。从而更好地规划好应急措施，避免发生意外，使得企业发展受到重大影响。如通过法律手段、税务中介介入、公关手段等来解决突发的特殊风险。总之，企业需要建立完善系统的企业税务风险内部控制体系，才能有效的规避风险，推动企业的健康、稳定发展。

参考文献

[1] 涂顺平.试论企业税务风险管理绩效的评估理论与体系[J].财会学习，2017（04）.

[2] 黄德均.基于内部控制的企业税务风险防范研究[J].财经界（学术版），2017（01）.

[3] 刘卫华，张杰.企业集团税务风险内控机制研究——基于财务集中管理视角[J].财会通讯，2017（08）.