浅谈企业税务筹划与会计政策选择

【摘 要】 会计政策选择是税务筹划的基本方法之一，税务会计规则和财务会计规则既有紧密的联系，又相互独立。会计政策选择中纳税筹划需要考虑的因素有：考虑企业在总体管理上的决策，企业的相关成本内容，企业经营活动的整个过程。运用会计政策所进行的税务筹划包括：销售结算方式的选择，存货计价方法的选择，固定资产折旧的税务筹划。

【关键词】 企业税务筹划；会计政策；选择

随着我国经济市场的不断完善，税务筹划已经成为经济生活中的一个热门话题。但是如何进行会计政策的选择，怎样进行会计筹划，却很少有人能够区分清楚，甚至有人认为税务筹划就是偷税漏税。本文拟就这些相关问题展开论述。

一、税务筹划和会计政策的关系

1、税务会计规则与财务会计规则

税务会计规则和财务会计规则既有紧密的联系，又相互独立。不过，税收制度要重于会计规则，这是由于税收制度本身就具备一定的权威性和强制性。一旦会计核算的结果与税收不符时，就必须依照税法对纳税数额进行调整，这就在税务会计模式中形成了纳税调整型的内容。当然，在实际工作中，如果相关税法对有些内容并未进行规定，就可以依照会计规定进行妥善处理。总之，在税务会计进行实际的工作时，会计规则和相关的会计数据仍旧是工作进行的基础依据。

2、税务筹划与会计政策

在当下的市场环境中，企业在经济利益中呈现出独立主体的面貌，企业的目标是将税后利益最大化。无偿性的税收内容，可以说是企业运营中一项占有较大比例的净利益流出，因此，企业在对会计政策进行选择时，必须要将税收这方面的影响考虑进来。在会计法规中，包含有会计制度、会计准则等方面的内容，这样一方面可以对企业的会计行为进行规范，另一方面还能够帮助企业在会计处理层面提供一些方法。同时，企业一旦选择了不同的会计政策，就相应地要有不同的会计处理方法，进而可以选择与之最为合适的纳税方案。所以，为了实现税后利益的最大化，企业必须要根据会计制度，来制定合适的税务筹划行为。

二、会计政策选择中纳税筹划需要考虑的因素

1、考虑企业在总体管理上的决策

企业进行纳税筹划的目的，不外乎尽可能地降低纳税的支出，在法律法规的允许范围内，获得最大的节税效益。企业为达到上述这些目的，多采用低税负纳税的方法以及递延纳税期这两种方法。在经济多元化的社会环境中，不同的企业有着不同的发展目标，所以在企业的运营中，管理层也会制定不同的运营策略。所以，为了最大限度实现节税的目的，会计选择策略中的纳税策划，应该与企业的经营目的相一致，尽可能地贴合企业的运营方针，这样才能够保障企业的持续性发展。

2、考虑企业的相关成本内容

企业纳税筹划费用，也是企业成本中的重要组成部分，因此在企业的运营中，通常把用作这方面的费用与收益的差额命名为纳税筹划利益。在企业经营中，任何一项措施的开展，都需要前期有一定的投入和支出，需要花费一定的成本。所以，在制定纳税筹划方案的时候，一定要进行综合企业内容，进行全面考量，把一些隐含成本考量进来，制定收益大于成本的方案。在进行纳税筹划时，企业必须結合自身的实际情况，进行综合的考量，这样才能提出最为恰当的计划来。

3、考虑企业经营活动的整个过程

作为企业的一项重要理财活动，纳税筹划工作的进行，必须站在全局的角度，将企业的长远性发展作为目标制定的根基，并将其体现在工作中的方方面面。此外，纳税筹划和企业内部各种相关人员的利益也是紧密相连的，因此也会对他们的行为造成一定的影响，所以必须要将企业内部、外部的各方面要求考虑进来，把握经营活动的整个过程。

三、运用会计政策所进行的税务筹划

1、销售结算方式的选择

在当下的企业运营里，有关销售内容的结算方式多种多样，但是这里需要注意的是，确定收入的时间，也和结算方式的内容有所关联，不同的收入时间就会导致纳税期限产生差别。根据税法内容的规定，在直接进行收款销售的商业行为中，主要是以收到索款凭证，或者取得货款时，收入的确定时间就定在将提货单交由买方的那天。而采取托收承付和委托银行收款方式来销售的货物，则将收入确定的时间定在办妥与托收相关的手续那天。企业进行委托代销的情况，则时间上的确定主要以代销清单的收入来进行确定。对于那些采用赊销以及分期付款方式进行销售的货物，在时间确定上主要以合同规定的收款日期为准。对于某些需要提前收取货款的销售内容，可以等到货物交付后，确定收入的时间。针对这些不同的销售情况，企业可以根据自身产品的销售策略来采取合适的销售结算方法，对收入时间进行有效控制，从而达到延缓纳税的目的。

2、存货计价方法的选择

在当下的市场环境中，有关存货计价的内容，具体操作方法比较多样，对于货物的期末库存成本、销售成本来说，不同计价方法所产生的影响也是各不相同的，在调查中发现，这个内容对当期的应税所得额产生了很大的影响。特别是在某些特定物价内容涨跌呈线性的时候，影响会更大。纳税人应该将与之相关的可能性考虑进去，在展开税务筹划的内容时，结合实际情况，做出恰当的安排。可以结合实际的成本，对发出存货的计价内容展开核算，或者是根据计划成本进行工作。结合税法内容的规定，纳税人应以实际成本内容对存货进行计算，并且在确定计价方式后，不得随意做出更改。对于那些能够保持盈利的企业来说，可以最大限度地在本期所得税中对存货成本进行扣除，所以在计价上应该选择本期成本最大化的方式。而对于表现亏损的企业来说，选择计价方法时，应该将不能得到或者不能完全得到税前弥补的情况考虑进来，争取将亏损年度的相关成本费用降到最低，这样就可以最大限度发挥成本费用的抵税效果。

3、固定资产折旧的税务筹划

在企业运营中，固定资产的内容也占据一定的比例，其折旧额的内容主要由固定资产的计价，以及折旧年限等方面的因素决定。关于固定资产计价的税务统筹，根据相关的会计准则可知，那些从外部采购而来的固定资产成本，其主要项为全部购买价格、相应的税费支出，以及在购买使用过程中所支出的相关费用。所以，在成套固定资产中，不妨将易损件和小配件的内容进行单独的开票，并且将其列为低值易耗品进行入账，这样能够起到降低当期的应纳税所得额的作用。而对于企业的一些正在建设的工程项目，应该在前期就将其转入到固定资产账目中，这样可以尽早的进行折旧。固定资产能够使用的年限，是由固定资产折旧年限所决定的，这里面的内容包含了一些经验内容，因此可以为税务筹划提供一些参考。

总之，在现代经济生活中，税收已经成为一个无法回避的问题。无论是企业还是个人，无论是穷人还是富人，只要是有应税行为的发生，就必须要依法纳税。企业税款筹划和会计政策的选择，能够让企业在合法的范围降低税款的支出，对于企业的持续性发展，起到了良好的促进作用。

【参考文献】

[1] 何孝增.会计政策选择与企业税务筹划的理论分析[J].现代经济信息，2015（17）219.

[2] 王翠兰.企业税务筹划与会计政策选择[J].山东省青年管理干部学院学报，2010（06）117-120.

【作者简介】

李薛冰（1995.8-）女，汉族，山东济南人，德州学院本科生，研究方向：企业税务.