小微企业财务问题与解决途径

张 冉，张芳丽

（山东农业工程学院会计学院，山东 济南 250100）

小微企业财务问题与解决途径

张 冉，张芳丽

（山东农业工程学院会计学院，山东 济南 250100）

随着2011年《小企业会计准则》的出台，无论在实务界还是在学术界，小微企业受到了空前的重视。小微企业作为国民经济发展中的重要一部分，无论是国民生产总值还是就业都做出了突出的贡献。然而，小微企业不同于大中型企业，它在发展中存在着自己独特的问题。本文就小微企业在财务上存在的主要问题进行了分析，并且在此基础上探寻解决的途径，以期对后续的研究有所启发。

小微企业；财务问题；融资；内部牵制

小微企业在国民经济发展中起到了非常重要的作用，它们不仅仅创造了较大的GDP,也为社会提供了许多的就业机会。近几年，对小微企业的研究在数量上不断增多，在内容上不断深入。小微企业在资产总额、从业人数、营业收入等方面存在着自己的限制，在自身的发展过程中有着自己独特的问题。本文在分析前人成果和充分调研的基础上，总结小微企业存在的主要财务问题，并进一步指出了解决这些问题的方法。

一、小微企业的界定

在学界，对“微型企业”的界定不同学者提出了自己的看法。彭凯（2010）认为微型企业的界定应该用一些定性的指标来衡量，如市场占有率低、产品或服务单一等。与之有类似观点的还有张新吉（2012），虽然他没有明确提出“定性”这一说法，但也用了“人员规模、资产规模…比较小”这一表达。目前，对小微企业认识，学界基本趋于一致，“小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称”。

从官方公布的标准来看，小微企业的界定更趋向于定量的指标。2011年，工业和信息化部等制定了《中小企业划型标准规定》，该规定量化了不同行业的小型企业和微型企业划分标准，这对后续规定的出台提供了严格的数据标准，也对后续研究提供了数据上的支持。

二、文献综述

不同学者从不同角度对小微企业财务会计存在的问题、原因、解决的办法等方面进行了研究，但总体来看，主要集中在以下几个角度来展开研究的。

从政府的角度看，2011年政府新出台了《小企业会计准则》，这是专门为小企业“量身定做”的一套会计准则，它简化了小微企业的会计核算，比如不要求小微企业计提存货跌价准备等。这种的会计处理充分考虑了小微企业自身的特点，极大消除了税法和会计之间的差异，减少了复杂的会计核算。但也存在新的问题，即背离了谨慎性这一会计信息质量要求，不利于小微企业贯彻“生存之会计”的理念，企业管理层不能充分意识到企业的经营可能存在问题。为了使会计准则或制度更具有实用性，陈雪芩（2015）提出了建立地区性小微企业会计操作手册，但这种手册又会使会计信息失去可比性。

从融资的角度看，小微企业的贷款存在着额度不大，贷款笔数多的特点，这种特点会加大金融机构整个运营成本，所以金融机构贷款往往倾向于效益好的大型企业或者国有企业，对小微企业的信贷配给较为严格（毅夫、孙希芳，2005）。林熊晋（2012）在研究中发现像银行这样的金融机构并没有完善的融资平台和适合小微企业的信贷产品。于是，针对小微企业开发新的融资平台或者新的融资模式就特别重要，卢宁在2011年提出了融资租赁的模式来解决小微企业融资问题，徐洁、隗斌贤、揭筱纹（2014）则提出了互联网金融，并进一步研究了四种融资模式。这些研究无疑为小微企业融资难提供了新的思路。

从内部财务管理的角度看，一方面，小微企业的资本结构不合理，负债比例偏高，小微企业的偿债压力较大（邢萍，2012）。另一方面，小微企业的财务管理风险水平有待提高。吴雅飞（2012）认为小微企业在审批制度、结算制度等方面存在不完善的地方。郭新法（2012）建议企业每位员工增强风险管理意识，并且通过建立财务风险预警机制检测财务风险。李凤华（2013）提出加强内部控制，在组织规划控制机制、预算控制和实物控制这三个环节做重点把控。而柴红兵（2012）认为小微企业的内部控制应该有正确的内部控制目标，并加强内部与外部监管。

三、小微企业财务问题

经过大量的调研和分析，我们认为小微企业在财务方面存在下列问题：

1.财务管理意识不强。小微企业的经营业主往往关注企业的核心业务，极尽全力做好主营业务，追求利润最大化，再加上并不是所有的小微企业经营业主都是财务出身，他们认为财务管理就是会计，就是核算，财务本身只是处于辅助地位，不能创造很大的价值。至于资金如何投放才能有效地降低成本、什么样的资本结构对自己的企业更有利等，他们并不重视甚至不知道。这种现象终究会加大企业的财务风险，进一步降低企业的价值。

2.外部融资难。大部分小微企业的融资来自内部融资，主要从留存收益中取得后续年度发展所需要的资金，而留存收益源于利润总额，于是，以前年度的经营状况如何就成为了小微企业能否得到充足资金的关键。与内部融资相对应的是外部融资，与一般的大中型企业不同，小微企业由于自身的经营规模、偿债能力以及会计核算水平等因素，很难从金融机构借到钱，而民间贷款利率往往比较高，小微企业难以承受，所以小微企业不倾向采用民间借贷这种方式。另外，绝大多数小微企业没有上市，通过发行股票进行融资几乎不存在可能性。所以，外部融资主要的两个方式——向金融机构借钱和发行股票，对小微企业而言，难度非常大。

3.财务人员数量不多，且业务水平不高。小微企业的财务工作有的完全外包，但大部分的小微企业有自己专门的财务人员。本文所研究的是是后者，即财务工作由自己财务人员承担的情况。在这些企业中，财务人员无论在数量上还是在执业水平上都存在明显的问题。从数量上看，小微企业自己的财务人员非常少，甚至有的小微企业的经营业主兼任财务工作。从执业水平上看，很多从事财务工作的人员并没有财务相关专业的背景，他们做财务工作往往只注重简单的会计核算，并非真正的从事财务工作，如果遇到稍微复杂的财务决策，就需要咨询其他单位的财务人员，这无疑会增加企业的成本。

4.内部牵制制度执行不到位。有些小微企业虽然有明确的内部牵制制度或内部控制制度，但落实到实务上并没有严格执行，使之前制定的制度成为了“一纸空文”。这主要体现在两方面：一方面，一人多岗的现象非常普遍。管账的也管财产保管，管账的也做业务等，诸如此类的情况严重背离了内部牵制制度的核心之一：不相容职位相分离。另一方面，授权审批制度也没有得到严格的执行。小微企业的经营业主有时干预财务审批，本来财务经理认为不符合企业财务制度的规定而拒绝审批的单据，经营业主却可以直接审批通过。这在一定程度上架空了财务经理的职权，也使内部牵制制度失去了控制、监督的作用，长期以往会损害企业相对稳定的经营环境，并最终损害企业长期发展的利益。

四、解决的途径

1.提高财务管理的意识。小微企业经营业主不仅仅关注主打的业务，也要充分认识到财务管理的重要性。财务管理虽然是辅助性的工作，但是它在决策中往往会起到关键性的作用，类似于企业中的“军师”，几乎任何一次决策都会涉及到“钱”，成本、收益、风险等因素都要考虑到，财务管理工作就是在分析不同方案的基础上兼顾上述因素，帮助决策者做出最有利于企业的选择。所以，小微企业应充分重视财务管理并逐步提高财务管理意识。

2.政府应制定相关法律或政策向小微企业倾斜。小微企业要想获得长期稳定的发展必须有相对充足的资金，一方面，小微企业要靠提高自身的核心竞争力不断内生资金，这个是小微企业在复杂的竞争环境中处于不败地位的“法宝”。另一方面，政府必须制定相关的法律或者政策来为其提供一定的资金支持，这种资金支持可以是直接的，如政府联合银行共同建立专门为小微企业提供资金的“平台”，这种“平台”的门槛一定要低些，小微企业比较容易利用这个“平台”获得资金，缓解资金紧张的难题。资金支持也可以是间接性的，如政府制定税收政策，降低小微企业的税负，从而间接的提供资金。以企业所得税为例，政府确实给予小微企业一定的照顾，适用税率20%，低于一般企业的基本税率25%，但这对小微企业而言，由于其自身所创造的利润这块“蛋糕”并不大，所以这部分税负还是比较重。因此，政府应制定更为宽松的政策为小微企业的发展提供适宜的生存环境，促进其健康发展。

3.注重专业人才的引进与培养。小微企业任用的财务人员一定要避免“近亲繁殖”，同时也要注意任用有财务相关专业背景的人员。主要做到以下几点：一是根据企业自身发展需要引进拥有相关专业背景的人才，聘任有胜任能力的人。二是要加强对财务岗位在职人员的培训。努力给财务人员提供机会，有针对性的培养适合自己企业特点的财务人才，解决企业发展中存在的实际问题，尤其是近几年来财务会计政策变化非常大，培训就变得越来越重要。

4.严格执行内部牵制制度。小微企业应该建立健全内部牵制制度，充分分析不同岗位的职责权限，依据不相容职务相分离的原则执行财务活动，在此基础上还要将这种内部牵制制度延伸到其他的业务上去，比如采购、销售等，因为任何一项业务都存在风险，存在风险的地方就应该加强管理和建立必要的牵制制度。而落实到具体的实务上，首先，小微企业的经营业主应树立风险管理意识，明白企业的运营过程需要牵制制度来降低风险，实现有效的管理。其次，小微企业要加强各管理层级的沟通，尤其是由下到上的沟通，因为越是直接面向具体业务的员工能越清楚的知道企业在哪些地方存在风险，这些地方就越可能需要建立内部牵制制度。最后，在条件允许的情况下，可以考虑建立独立的内审部门，以加强对企业财务、销售等业务的监督，有效地防范和控制风险。

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编辑：林军

Small and Micro Businesses’Financial Problems and Solutions

ZHANG Ran，ZHANG Fangli
（Shandong Agriculture and Engineering University，Jinan Shandong 250100）

With the introduction of Small Business Accounting Standards in 2011,small and micro enterprises have

unprecedented attention in both practical and academic circles.As an important part of national economic development,small and micro enterprises have made outstanding contributions to both GDP and employment.However,Small and micro enterprises are different from the large or mediumsized enterprises,they have their own unique problems in developing.In this paper,the main problems of small and micro enterprises are analyzed financially,and on this basis,we explore ways to solve them,hoping to inspire follow-up studies.

Small and micro businesses；Financial problems；Financing；Internal Check

F27

A

2095-7327（2017）-09-0077-04

张冉（1989-），女，山东德州人，山东农业工程学院会计学院助教，研究方向：审计。张芳丽（1973-），女，山东五莲人，山东农业工程学院会计学院副教授，硕士，研究方向：企业信息化与财务管理。

本文系山东省社会科学规划办《小微企业会计核算与财务管理问题研究》项目资助（15CKJJ23）。