我国政府会计改革近况分析——以新准则的颁布为研究视角

韩玲玲

（新疆财经大学会计学院 新疆乌鲁木齐 830012）

我国政府会计改革近况分析
——以新准则的颁布为研究视角

韩玲玲

（新疆财经大学会计学院 新疆乌鲁木齐 830012）

国家在2015年10月下旬颁布的《政府会计准则—基本准则》预示着讨论多年的政府会计改革已基本确定下来。新准则的颁布表明了我国政府决心要建立财务会计和预算会计相结合的新型的政府会计制度，以改变我国政府会计制度多年来存在的弊端。力图打破我国政府会计不适应当代经济全球化的政治经济环境、政府办事效率低下、由于政府会计信息披露缺失而引起的社会大众对政府产生不信任感的不利局面。目前政府会计改革已初步取得比较好的成绩,但改革的进行依然存在一些问题，我国的政府会计改革仍需要进一步进行优化。为了使2017年1月1日新准则的实施可以顺利进行，本文分析了我国政府会计改革的现状以及在执行的过程中存在的问题并提出建议，以期望对我国会计改革的顺利进行提出建议。

基本准则；改革现状

一、研究背景

随着新的基本准则的公布到现在，我国政府会计改革从之前的缓慢的摸索阶段走向了明朗的规范之路。经过了党和国家以及社会专家的努力和探索，在2014年11月国务院批准了财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称《方案》），《方案》中提到：把我国当局的会计制度由单一的预算会计制度改革成引入权责发生制的综合财务会计制度是我国政府会计制度改革非常重要的一步。2014年12月尾，《基本准则》在内部采集意见之后于2014年12月开始公开向社会各界询问意见，力图集百家所长完善我国的当局的会计体系。改变我国和世界发达国家之间的会计信息缺乏可比性，政府会计质量不高的现状。经过各方议决在2015年10月底我国新的政府会计准则正式对外公布，为下一步的政府会计改革指明了方向和铺平了道路。现在我们国家实行的政府会计制度体系过于庞大，具体执行起来太过复杂。不同制度的规定有不一样，有些制度之间的规定甚至还有相互冲突的地方，目前我国实行的政府会计制度缺乏一个同一的框架对它们进行引导和规范。通过对2015年颁布的《基本准则》进行分析，我认为新的准则正式实行以后将会将会改变甚至是终结我国政府会计混乱的现状。因为新的准则要求今后政府会计核算的相关的全部规定均不能违反新的基本准则，所有的政府会计核算工作均应在基本准则的指导下进行。新的《基本准则》比1998年所确立的预算会计制度体系框架更加进步更加符合时代的要求，更加顺应当代全球化的经济时代发展需要，更加有利于政府提高我国的会计信息质量，使我国的当局的会计水准更加进步，这必定对以后我国当局的会计工作有着极其长远的影响。合理推动会计改革对实现国家治理现代化尤为重要，高效的政府会计治理机制能有效预防和抑制政府官员的权力寻租，由此降低社会交易成本，促成公共资源科学配置，因此，政府会计制度可成为推动国家治理现代化的机制和程序之一。科学变革政府会计对提升政府组织管理能力，开拓国家治理新路径，夯实国家善治之基础均有促进作用。所以研究政府的会计改革近况对国家的现代化进程尤为重要。因此研究政府会计改革的近况也就显得尤为重要。

二、政府会计改革近况

2017年正式实施的政府会计准则体系，改变了以往现行的单一的以收付实现制为核算基础的预算会计系统，而是决定开始采用预算会计和财务会计相结合的政府会计。这一举措有利于提高政府的办事效率、使得社会大众对政府的信任感进一步加强、使我国会计制度与世界趋同化的步伐加快。新准则的颁布要求2017年实行政府会计制度相较之现行的政府会计制度有许多改进的地方，这里知识简要的概述一下几个大的方面：

第一新准则废除了我国实行多年来一直沿用，但已经不再适合我国的具体国情的单独以收付实现制为会计核算基础的政府预算会计制度。2017年1月1日实行的新的政府准则并没有完全抛弃现行的政府会计制度，而是在参照了国际成功案例，考虑了我国特殊的经济环境之后，建立一个预算会计核财务会计相结合的综合的政府会计体系。在新的政府准则体系下采用的政府预算会计和财务会计相结合相辅相成相互取长补短的办法。与目前实行多年的预算会计核算体系相比较后发现，新的基本准则具有时代性，《基本准则》把政府的财务会计核算职能放在了非常重要的位置。这也符合我国政府会计要与国际趋同的方向，现行的政府会计在信息披露方面存在较大的缺陷，但是2017年正式实施的基本准则财务会计和预算会计相结合的办法，避免了这一长期以来无法规避的弊端。可以全方位清晰明了的把政府的预算执行的信息和财务信息呈现给相关使用者及社会大众。新准则既提高了政府的办事效率，也增加了社会大众对政府的信任度。

第二个方面是新的准则增添了政府会计的会计要素。政府会计改革中引入了权责发生制，政府会计不再是以前的三个简单的会计要素核算模式。新的准则又增添了财务会计中的资产、负债、净资产、收入和费用5个会计要素，解决了社会各界乃至世界各国呼吁多年的要求，使我国的政府会计制度更加合理更加现代化。使得政府会计核算的信息更加完整。收入、费用这两个会计要素是在政府会计中第一次提出来，和目前我国实行的预算会计中的收入和支出要素具有较大的差别，这一变化是为了可以更加精准的让有关会计信息使用者掌握我国政府会计主体的运行成本的信息，还可以对我国政府的政府资源管理能力和绩效进行分析评价。以便于我监督政府的执政能力。

第三对会计要素的定义和确认的标准进行了重新的定义。新准则为我国的政府经济交易的会计处理在政府会计具体准则和政府会计制度上供应了基本原则，从而使得我国的政府会计标准体系在内在上保持一致性。新准则在对当局的资产和负债进行定义时尤其考虑了当前的政治经济环境，重视当局财政管理的特殊需要。

第四个方面2017年正式施行的基本准则和现行的政府会计资产和负债的计量和应用相比有了较大的改进，2017年正式实行的基本准则非常重视用历史成本对资产和负债进行计量，这样的改革表明我国希望当局制定会计制度可以和国际上先进的经济体相互可比，与世界趋同。这样的改变既充分考虑了资产负债计量的未来适用性，也全面考虑了我国特殊的政治经济环境。

最后一个是突破性的创立了当局的财务报告体系。2017年之后我国政府会计主题不仅要编制决算报表，还要编制资产负债表、收入费用表以及现金流量表，合并财务报表。在新的准则下我国当局的政府财务报告由政府综合财务报告和政府部门财务报告形成。基本准则创立了顺应当代政治经济环境需要的当局财务报告体系。

三、目前政府会计改革中出现的问题

我国的政府会计改革既有喜人的成绩，也有令人忧心的问题。今天我们已在准则体系上基本解决了政府会计目标单一、会计体系不健全、会计制度规范滞后、会计基础存在弊端、会计核算内容不全面、会计报表不合理的问题。可是从对试点地区的观察来看，新准则的执行不是一帆风顺的。主要变化为实行新准则人才的缺乏，现有的政府财务人员基本都是比较熟悉收付实现制的预算会计体系。他们大多不熟悉新的政府会计制度，再加上多年的习惯使得一部分人已经形成了固化思维，不愿意甚至是抵触新的会计制度。由于实行的是预算会计和财务会计相结合的政府会计制度，所以不可避免的要编制双分录，这使得会计工作变得复杂和难以接受。并且新的准则并没有考虑到成本会计在新的政府会计体系中的应用。不利于分析的资源利用效率，也不利于对政府的绩效进行评价。

四、建议

一是要对政府的财务部门的人员针对新准则进行专业的培训。对政府会计人员进行专业的培训，使他们认识新准则了解新准则。消除他们因不熟悉而出现的抵触情绪，使得政府会计改革又快又好的实行。

二是对权责发生制的推行要缓缓的进行，不能一蹴而就。我国的经济特色决定了要想我国的当局会计改革要健康顺利的进行，就必须缓慢的推行权责发生制度。推行不能操之过急。采用先简单后复杂，逐步提高权责发生制的引入力度。《政府会计准则——基本准则》明确，当局会计由预算会计和财务会计组成，预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。具体来说，财务会计应该实行修正的权责发生制，规定确认资产和负债的范围，加大对金融资产、固定资产、无形资产的确认，并计提折旧和摊销对部分难以确认的债务，例如政府担保债务、平台融资、未来养老金缺口等，可采取表外披露的方法进行报告。

三是利用我国注册会计师专业的审计职能为我国会计改革的顺利进行保驾护航。按照国务院要求，我国的政府综合财务报告必须经过审计。考虑到我国政府审计资源有限，审计任务繁重，支持政府购买注册会计师专业服务，是推进实现公共部门注册会计师审计制度的必选路径。张曾莲指出，日本会计师事务所利用了其在企业的咨询和审计经验，积极服务和推动了日本政府的应计制政府会计改革。2014 年，财政部发了《政府购买服务管理办法（暂行）》，明确将会审计服务纳入政府购买服务指导性目录。财政、审计等政府监管部门通过实施政府购买服务制度改革，构建公开透明的政府会计服务购买制度，对于有效促进政府会计改革的发展将产生积极的影响。

四是要根据需要把政府会计核算范围进行合适的扩大。以满足政府绩效评价的需求，财务报告系统有两种选择：优化内容或扩展边界但这二者存在一定的矛盾。应在合理确定政府财务报告系统边界的基础上，优化其内容并扩展其边界。笔者认为，从长远来看，应充分利用预算会计和决算报告的信息，编制较为完善的财务报告，提供包含专门绩效报告的政府财务报告系统。同时，政府会计资产核算的范围应考虑包括土地、资源等资产，政府会计负债核算的应考虑账外负债、或有负债等债务。这可以全面反映政府的“家底”，为提高政府财务管理水平奠定基础。

五、结论

总的来说，进过长期的探索我国政府会计改革目前我们已经与我国特殊的经济环境相结合。走的是一条适合我国国情的政府会计改革之路，通过先进行试点再在全国范围内逐步推广的方法，现已取得初步成果。当然在进行改革的进程中不可避免的会遇见一些小困难，改革的进行不是那么一帆风顺。随着国家加大了对政府会计改革的决心和力度后，在政府和社会大众的共同努力之下，改革的进行还是比较顺畅。本文分析了我国政府会计改革的现状及其出现的问题，并提出了一些建议。以期望对2017年1月1日新准则的实施提供一些建议和帮助。然而政府会计改革是一个涉及诸多方面的系统性渐进式过程，在我国当前转型经济背景下，政府会计改革仍然要在摸索中继续前进。

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F235.1

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.02.014

韩玲玲（1986-），女，汉族，新疆昌吉人，现为新疆财经大学2015级会计学硕在读研究生。