关于审计收费影响因素的文献综述

赵闻姬，张 琳

（河北经贸大学 河北石家庄 050000）

关于审计收费影响因素的文献综述

赵闻姬，张 琳

（河北经贸大学 河北石家庄 050000）

本文主要分为三大部分，首先讲述了研究审计收费影响因素的目的及意义，然后对审计收费影响因素的相关研究分别从被审计单位、事务所特征与契约特征三个方面进行了详细的归纳分析，使读者了解到审计收费影响因素的研究现状以及以后的发展趋势，为以后的研究奠定一定的基础。通过本文的研究为审计收费的合理性提供一定的参考，也为完善市场监管和相关制度提供一定的指导，具有很强的现实意义。

审计收费；影响因素；述评

1 引言

审计收费切身关系着审计质量以及审计独立性，我国的审计市场尚不成熟，会计师事务所之间的非良性竞争情况依然存在，因此对审计收费影响因素的探讨对会计事务所及审计行业乃至对被审计单位以及整个市场经济也都会产生十分重大的影响，具有必要性和很强的现实意义。

2 审计收费影响因素的研究综述

关于审计收费影响因素的研究文献很丰富，本文主要从被审计单位、事务所特征以及契约特征三个角度进行梳理。

2.1 被审计单位

被审计单位方面，主要是从公司规模、公司治理情况以及业务复杂程度等角度来进行讨论的。

2.1.1 国外研究综述

研究审计收费影响因素的基石之作是Simunic（1980）建立的审计收费模型，其采用美国二十世纪七八十年代的几百家上市公司作为样本,对众多影响因素进行回归分析,并得出在众多影响因素中上市公司的规模以及业务复杂程度的影响效果最显著的结论。Taylor(1981)在上述模型的基础上,采用英国的上市公司的数据作为样本,得出的结论与前者基本相同。Francis (1984) 则采用的样本是澳大利亚上市公司的公开数据,得出的结论与前者也并无太大差异；Carcello(2002)选用了新的视角，从董事会特征出发，对其与审计收费之间的关系展开研究，结果发现越完善越规范的董事会,其审计收费也越高。Abbott(2003)的研究则从审计委员会成员出发，发现当审计委员会成员全部是独立董事,审计收费就会呈现出明显的不同。他们的研究在一定程度上说明公司的治理效果对审计收费也会产生显著影响。

2.1.2 国内研究综述

王振林(2002)以二十世纪九十年代证监会公开披露的事务所审计收费数据作为样本，研究发现公司规模和业务复杂程度对审计收费会产生显著影响，而且其影响效果最为明显。罗栋梁(2002)的实证检验结果证明被审计单位的资产总额和其所拥有的子公司数目能够显著影响审计收费。一定程度上验证了王振林的结论。刘明辉(2006)发现在影响审计收费的众多因素中，公司治理结构的影响程度较为显著。潘克勤(2008)的研究较前者相比则更为具体，即公司治理结构越完善,事务所收取的审计收费越低。

2.2 事务所特征

事务所特征方面，主要是从事务所规模及声誉的角度探讨其对审计收费的影响。

2.2.1 国外研究综述

Simunic(1980)研究发现,不同规模的事务所的审计收费并不存在明显的区别，即不存在声誉溢价。Firth(1985)采用新西兰上市公司所披露的公开数据作为样本进行研究,其研究结论与前者基本一致。而Johnson(1995)在前者的基础上通过对新西兰的审计市场进行的有关审计收费的实证研究与前者则不尽相同，他发现规模较大的事务所其审计收费则较高。Moizer（1997）的研究发现与后者一致，即规模较大的事务所存在收费溢价的情况。

2.2.2 国内研究综述

伍利娜(2003)认为，事务所规模不同审计收费也会有明显的不同，即规模越大的事务所的审计收费相应就会越高。朱小平(2004)通过研究得出的结论与伍利娜的研究结论基本一致。耿建新(2006)的研究则更加的具体化，他选取了“四大”和国内事务所的审计收费数据进行对比，研究发现事务所规模对审计收费会产生显著影响。刘运国等（2006）和李连军、薛云奎(2007)的研究说明对于拥有良好声誉的会计师事务所上市公司更倾向于支付更高的审计费用。吴应宇等(2008)的研究发现，审计收费溢价现象并不具有普遍性，即审计收费溢价现象通常出现在规模较大的公司当中，在规模较小的公司中这种现象并不常见。

2.3 契约特征

契约特征方面，主要是从审计任期、审计意见等方面探讨其对审计收费的影响。

2.3.1 国外研究综述

Simon(1980)发现会计师事务所会以低价与客户签订长期合同,其在审计任期的前期所遭受的损失会在后续年度中得到补偿。但他在1988年为研究“低价揽客”现象，将变更了会计师事务所的上市公司与没有变更会计师事务所的上市公司进行对照研究，其研究结果为：在初次进行审计的年度及接下来的两年中，变更了会计师事务所的上市公司所支付的审计费用更低，而到了第四年，二者所支付的审计费用几乎没有区别。Simunic(1980)的研究发现，审计任期越长,审计师就对客户有更多地了解,有助于其提高审计效率,此时审计收费的降低将主要归因于审计成本的降低。Turpen(1990)的研究发现,上市公司经营发生亏损后更换事务所时也要视具体情况而定,如果更换后的事务所为公司出具了不清洁的审计报告，则公司的审计费用并不会发生明显的变化，反之审计费用则会有明显的增加。

2.3.2 国内研究综述

刘斌、叶建中、廖宝毅(2003)主要研究的是审计任期与审计收费两者之间的关系，结果发现二者并不存在显著的联系。张艳、李书锋(2004)的研究则得出了与Simunic(1980)—样的结果,与刘斌的研究结论则相同，他们认为审计任期与审计收费之间存在负相关关系。李爽、吴溪（2004）通过研究得出，审计收费在审计任期的不同阶段呈现出不均匀的变化。注册会计师向初次接受委托而审计的上市公司所收取的审计费用一定程度上能反映审计师对于风险因素的关注，但是随着审计任期的增长，这种相关性越弱，到了中长期，审计收费与风险因素之间的相关性很弱，甚至出现负相关。伍利娜(2003) 则从审计意见类型的角度出发进行研究,发现当公司的审计报告由非清洁的审计意见转变为清洁的审计意见时，其审计费用将会有所增加。韩厚军、周生春（2003）同样采用我国上市公司审计数据作为样本进行多元回归分析，结果表明当注册会计师出具非清洁的审计报告时审计收费会有所增加。

3 总结

通过以上的梳理我们可以看出学术界以往关于审计收费影响因素的研究，主要分为三大类：被审计单位、会计师事务所特征以及契约特征。被审计单位方面，国外学者一致认为公司规模、业务复杂程度等对审计收费的解释程度很高，公司治理在一定程度上也会影响审计收费；国内学者的研究在审计收费模型上缺乏创新性,以国内市场的经验数据套用国外的模型，得出的结论与外国基本一致。会计师事务所方面对于事务所规模和声誉对审计收费的影响国外和国内的学者均没有得出一致的结论。契约特征方面，国外的研究表明，在不同的实际背景下契约特征对审计收费的影响不同；国内针对契约特征对审计收费的影响问题结合我国具体的实际情况进行了多方位的研究，具有很强的现实意义。

而且综合国内外有关影响审计收费的影响因素的参考文献,也可以看出学者们选择的样本数据从最开始的调查问卷法到上市公司自愿披露数据到强制披露,样本数据的可靠性逐步提高。

[1]王振林.政府规范对审计服务供求的影响：中国证券市场的证据[J].中国注册会计师，2002;(3):26-30.

[2]韩厚军,周生春.中国证券市场会计师报酬研究——上市公司实证数据分析[J].管理世界，2003;(2):15-22.

[3]伍利娜.审计定价影响因素研究——来自中国上市公司首次审计费用披露的证据[J].中国会计评论，2003:113-128.

[4]李爽，吴溪.监管信号、风险评价与审计定价：来自审计师变更的证据[J].审计研究，2004;(1):13-18.

[5]Simunic,Dan A.The pricing of audit services:Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research,1980;(3).

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A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.02.007