也谈高职财务管理课程中经济批量的教学

娄亮华

财务管理学是财经类院校必修课程，是会计学专业、工商管理专业等开设的核心课程。学生们在校学习掌握基本的理财理论、技能和方法，对将来参加工作大有裨益，有助于他们形成未来的就业竞争优势。

高职教育在我国发展的历史并不长，教材建设相对滞后，高职教材套用一般本科院校教材编写体例并不鲜见。笔者现行使用的西南财经大学出版社出版的某高职高专规划教材，就包含总论、资金时间价值和风险价值、资金成本和资金结构、筹资管理、项目投资管理等12章，难度太高。受我院人才培养计划的课时限制，要把这12章都讲透练足，实在太不容易。在教学内容选取上，笔者没有面面俱到地讲解，而是有目的地选取财务管理总论、资金时间价值和风险价值、筹资管理、资金成本和资金结构、项目投资管理等8章来讲解。

财务管理学在人文社会科学中是一门与数学结合得较为广泛的学科，于高职学生而言，挑战性较大。笔者在教学过程中，参考学生们毕业后未来相关职业资格考试要求，一般选取资金时间价值计算、资金成本计算、债券发行价格计算、经济批量的计算、净现值的计算5个方面，下足课时、集中力量来教学。笔者不揣浅见，就高职财务管理课程中经济批量的教学谈点管窥之说。

一、理解储备存货的一般成本是前提

经济批量又称经济订货量，指一定时期订购存货成本和储存存货成本总和最低的采购批量。随着订购批量的变化，订购存货成本和储存存货成本会有此消彼长的关系。确定经济批量的目的，就是要寻找这两种成本之和最小的订购批量。

理解经济批量的前提是理解储备存货的一般成本。与储备存货有关成本是取得成本（TCa）、储存成本（TCc）和缺货成本（TCs）。

（一）取得成本

取得成本（TCa）是指为了取得某种存货而支出的成本，分为订货成本、购置成本两项。订货成本又可分为固定性订货成本（F1）和变动性订货成本。变动性订货成本与采购次数成正比例关系，假设单位变动性订货成本为K，假设存货的全年用货量为D，假设每次采购量为Q，那么年采购的次数为二者的商。购置成本是存货的买价，它是全年用货量（D）与存货单位价格（U）之积。取得成本的公式如下：

（二）储存成本

储存成本（TCc）是指对取得的存货进行贮存、保管等的成本。它可分为固定性储存成本（F2）和变动性储存成本。像自有仓库的折旧、租用仓库的租金、仓库保管员的工资等，可以视为固定性储存成本。变动性储存成本与储存存货数量成正比例关系，例如贷款购置存货的应计利息、存货的保险费用等。存货刚购置入库为Q，随着时间的推移逐渐减少，假设消耗均衡的话，应以购置的一半量算做平均在库的存货量。假设单位的变动性储存成本为Kc，储存成本的公式如下：

（三）缺货成本

缺货成本（TCs）是指存货储备不足，造成停工待料、产品缺货无货可卖等等造成的损失。

如果以TC来表示储备存货的总成本，则计算公式如下：

二、理解经济批量的假设和公式推演是关键

经济批量又可称经济订货量模型。所谓“模型”，意指它是一种理想化的状态。高职财务中经济批量的教学一般只需掌握“纯粹”的经济批量模型，即不存在缺货、价格不变等理想化的状态，数量折扣、使用安全库存作为缓冲等情形皆不考虑。这种“纯粹”的经济批量模型，需要设立以下假设条件：

1.企业能够及时补充存货，每次采购量为Q的存货需要时能瞬间取得；

2.能集中到货，而不是陆续入库；

3.不允许缺货，即TCs为0；

4.需求量稳定且能预测，即D为已知常量；

5.存货单价不变；

6.企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货；

7.所需存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响其他；

8.存货消耗速度稳定。

基于上述假设，经济批量模型呈现的是一种折线图。结合上述储备存货的总成本：

公式中的TCs为0，F1、F2、DU都是常量，在决策中视为无关成本，则决策相关总成本为：

如果能使上述决策相关总成本最小，则储备存货的总成本最小。可以利用重要不等式 “a2+b2≥2ab(a≥0，b≥0)，当且仅当a=b时等号成立”的原理来求解。

上述推导过程便于学生记忆这两个公式。

三、学以致用是学习经济批量的目的

经济订货批量这个知识点，生产管理、物流管理、经营管理等学科也会涉及。在高职财务管理课程中，经济订货批量是不可或缺的内容，要牢固掌握它，把例题讲透并让学生们练足十分必要。

例题：某厂全年需耗用某配件3600千克，该材料单价每千克80元，平均每次进货费用18元，每千克该材料年平均储存成本16元。请计算经济采购批量、最小相关总成本、最佳订货次数和平均配件资金占用额。

解：在此例题中，D=3600，U=80，K=18，Kc=16，故而

采购次数n=3600/90=40（次）

平均配件资金占用额=QU/2=3600（元）

在这道例题中，因为经济批量模型是折线图，消耗是均衡的，平均在库的配件数为采购量的一半，乘以价格就是平均配件资金占用额。

①乔宏：《财务管理（第二版）》[M]，西南财经大学出版社，2016年5月版

②娄亮华：《专本衔接模式下的高职〈财务管理学〉教学内容选取浅谈》[J]，《文化产业》，2014年第12期

③娄亮华：《高职财务管理教学中初等数学运用举隅》[J]，《消费导刊》，2009年第17期